Обособленные подразделения, созданные до 18 августа 1999 года
Понятие "обособленное подразделение организации" и обязанность постановки организации на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения введены Федеральным законом от 09.07.99 N 154-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 154-ФЗ).
На практике часто возникал вопрос, какую дату считать датой вступления данного закона в силу - 13 или 18 августа 1999 года.
Согласно ст.4 Федерального закона от 14.06.94 N 5-ФЗ "О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат федерального собрания" официальным опубликованием федерального закона считается первая публикация его полного текста в "Парламентской газете", "Российской газете" или в "Собрании законодательства Российской Федерации".
Закон N 154-ФЗ был опубликован в "Собрании законодательства Российской Федерации", N 28 от 12 июля 1999 года; в "Российской газете", N 135 от 15 июля 1999 года (текст до п. 88 включительно); в "Российской газете", N 137 от 17 июля 1999 года (текст до конца).
При этом согласно постановлению Конституционного Суда РФ от 24.10.96 N 17-П день, которым датирован выпуск "Собрания законодательства Российской Федерации", не может считаться днем его обнародования. Указанная дата, как свидетельствуют выходные данные, совпадает с датой подписания издания в печать, и, следовательно, с этого момента еще реально не обеспечивается получение информации о содержании закона его читателями*(1).
Таким образом, датой вступления в силу Закона N 154-ФЗ следует считать 18 августа 1999 года - по истечении одного месяца со дня опубликования полного текста закона в "Российской газете" 17 июля 1999 года. Такого же мнения придерживаются и специалисты МНС России в устных разъяснениях.
До вступления в силу части первой НК РФ учет налогоплательщиков осуществлялся в соответствии с Инструкцией о порядке учета налогоплательщиков, утвержденной приказом Госналогслужбы России от 13.06.96 N ВА-3-12/49. Данная инструкция предусматривала обязанность налогоплательщиков-организаций, которые в соответствии с действующим законодательством не подлежат государственной регистрации (представительства, филиалы, а также другие обособленные подразделения), встать на учет в налоговой инспекции не позднее 30 дней после принятия распорядительного акта об их создании (подпункты 3 и 12 указанной инструкции).
Из сказанного выше следует, что до 18 августа 1999 года у организаций была обязанность встать на учет в налоговых органах только по месту нахождения филиалов и представительств, указанных в уставе организации и действовавших на основании утвержденного положения.
По общему правилу, закон распространяет свое действие на отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах, возникающие после вступления его в силу*(2).
В Законе N 154-ФЗ не содержится никаких указаний относительно постановки на учет организаций по месту нахождения обособленных подразделений, созданных до момента вступления в силу данного закона*(3).
Таким образом, учитывая отсутствие переходных положений, можно сделать вывод о существовании обязанности организации встать на учет только по месту нахождения обособленных подразделений, созданных после вступления в силу Закона N 154-ФЗ.
От редакции
Редакция обратилась в МНС России с целью выяснить точку зрения специалистов по данному вопросу. Согласно их позиции, так как нормы НК РФ не содержат положений в части постановки на учет организаций в налоговых органах по месту нахождения обособленных подразделений, созданных до момента вступления в силу Закона N 154-ФЗ, в целях проведения налогового контроля организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения независимо от времени его создания.
К сожалению, для организаций, имеющих в своем составе обособленные подразделения, зарегистрированные до 18 августа 1999 года, ситуация, касающаяся постановки на учет и ответственности за непостановку на учет этих обособленных подразделений, в настоящее время до сих пор не ясна*(4).
Дело осложняется тем, что за непостановку организации на учет по месту нахождения обособленного подразделения предусмотрена ответственность на основании статей 116 и 117 НК РФ. Согласно ст. 116 НК РФ нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней влечет взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб.
В соответствии с п.1 ст.117 НК РФ за ведение деятельности организацией без постановки на учет в налоговом органе предусмотрен штраф в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. руб. Исходя из положений п.2 указанной статьи ведение деятельности организацией без постановки на учет в налоговом органе более трех месяцев влечет взыскание штрафа в размере 20% от доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней.
Ответственность, предусмотренная ст.116 НК РФ, установлена за нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе, определенного ст.83 НК РФ. Для того чтобы установить срок подачи заявления, необходимо знать дату, с которой он должен начать исчисляться. Следует отметить, что законодательством не установлены сроки постановки на учет организации по месту нахождения обособленных подразделений, созданных до вступления в силу Закона N 154-ФЗ. Сказанное выше относится и к п.2 ст.117 НК РФ, где говорится об ответственности за ведение деятельности организацией без постановки на учет в налоговом органе более трех месяцев.
Для налогоплательщиков-организаций, имеющих в своем составе обособленные подразделения, созданные до вступления в силу Закона N 154-ФЗ, возникла "тупиковая" ситуация. В соответствии со ст.83 НК РФ налогоплательщики должны становиться на учет в налоговом органе по месту нахождения своих обособленных подразделений. Несомненно, многие добросовестные налогоплательщики во избежание конфликтов с налоговыми органами хотели бы исполнить эту обязанность, связанную с осуществлением налогового контроля. В то же время они не спешат становиться на учет по месту нахождения своих обособленных подразделений, созданных до вступления в силу Закона N 154-ФЗ, опасаясь, что к ним будут применены налоговые санкции на основании статей 116 и 117 НК РФ. Они предпочитают выжидать и не и
