Выплаты за счет средств ФСС РФ (И.П. Коробецкая, "Российский налоговый курьер", N 10, май 2002 г.)

Выплаты за счет средств ФСС РФ

С 1 января 2002 года вступил в силу Федеральный закон от 11.02.2002 N 17-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год", в котором установлен максимальный размер пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, а также оплаты стоимости путевок, приобретаемых организациями за счет средств ФСС в 2002 году.

Кроме того, в законе определены размеры санкций за неуплату или несвоевременную уплату страховых взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также за нарушение сроков представления расчетной ведомости по средствам ФСС (форма N 4-ФСС РФ).

Пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам

Максимальный размер пособий

До вступления в силу Федерального закона от 11.02.2002 N 17-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации" (далее - Закон N 17-ФЗ) максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, установленный Указом Президента Российской Федерации от 15.03.2000 N 508, не превышал 85-кратной минимальной оплаты труда (25 500 руб.), а пособия по беременности и родам оплачивались полностью без применения какого-либо норматива. С 1 января 2002 года в соответствии с Законом N 17-ФЗ предельный размер указанных пособий ограничен до 11 700 руб. в месяц.

В связи с тем, что пособие при усыновлении ребенка назначается и выплачивается в порядке и размере, установленном для выплаты пособия по беременности и родам (п.6 постановления Правительства Российской Федерации от 11.10.2001 N 719 "Об утверждении Порядка предоставления отпусков работникам, усыновившим ребенка"), на него также распространяется указанная норма. Следует отметить, что в районах и местностях, где в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам определяются с учетом этих коэффициентов.

Ограничение пособий максимальным размером применяется к страховым случаям, наступившим с 1 января 2002 года, несмотря на то что закон был опубликован только 14 февраля 2002 года (ст.15 Закона N 17-ФЗ). А как быть организации, если пособие работнику было выплачено до даты опубликования закона? По этому поводу ФСС дал разъяснения в своем письме от 18.02.2002 N 02-18/05/1136 "О пособиях по временной нетрудоспособности и по беременности и родам". Из письма следует, что пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам по страховым случаям, наступившим после 1 января 2002 года, назначенные и выплаченные до даты официального опубликования Закона N 17-ФЗ по ранее действовавшим нормам, перерасчету не подлежат. В связи с тем, что Закон N 17-ФЗ не предусматривает исключений из установленной им нормы о максимальном размере пособий по временной нетрудоспособности для отдельных категорий граждан, ограничение максимальным размером применяется при выплате указанных пособий всем категориям работников. При этом данная норма не распространяется на пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, поскольку оно является самостоятельным пособием по отдельному виду обязательного социального страхования. Данное пособие выплачивается согласно Федеральному закону от 24.07.98 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" в размере 100% заработка застрахованного без ограничения максимального размера. А если застрахованному лицу в соответствии с вышеназванным законом назначается ежемесячная страховая выплата в случае потери работоспособности в результате причинения вреда его здоровью, размер указанной выплаты согласно Закону N 17-ФЗ не может превышать 30 000 руб.

Условия выплаты пособий

В соответствии с Трудовым кодексом РФ, введенным в действие Федеральным законом от 30.12.2001 N 197-ФЗ, назначение, исчисление и выплата пособий по государственному социальному страхованию производятся в соответствии с федеральным законом.

Следует отметить, что изданные до введения в действие Трудового кодекса РФ (до 1 февраля 2002 года) нормативные акты Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и применяемые на территории Российской Федерации постановления Правительства СССР по вопросам, в соответствии с Трудовым кодексом РФ регулируемым только федеральными законами, действуют впредь до вступления в силу соответствующих федеральных законов (ст.423 Трудового кодекса РФ).

Следовательно, до принятия федерального закона исчисление и выплата пособия по временной нетрудоспособности производятся в соответствии с постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 23.02.84 N 191 "О пособиях по государственному социальному страхованию" и Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденному постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.84 N 13-6.

Условия выплаты пособия по беременности и родам регулируются Федеральным законом от 19.05.95 N 81-ФЗ "О государственных пособиях граждан, имеющих детей".

Пример 1

Работнику установлен должностной оклад в размере 15 000 руб. Временная нетрудоспособность наступила 12 марта 2001 года и продолжалась по 25 марта 2002 года. Непрерывный трудовой стаж работника на день наступления нетрудоспособности составил 5 лет и 3 месяца.

Рассчитаем среднедневной заработок работника, определяемый делением должностного оклада на количество рабочих дней в месяце, когда наступила нетрудоспособность (в марте 20 рабочих дней):

15 000 руб. : 20 дн. = 750 руб./дн.

Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности с учетом непрерывного трудового стажа работника составит:

750 руб./дн. х 80% : 100% = 600 руб./дн.

Максимальный дневной размер пособия равен:

11 700 руб. : 20 дн. = 585 руб./дн.

В данном случае дневное пособие, исчисленное из фактического заработка работника, превышает максимальный размер дневного пособия (поэтому оно должно быть ограничено максимальным размером) и составляет:

585 руб./дн. х 10 дн. = 5850 руб.

Расходы на оплату путевок

Путевки на санаторно-курортное лечение

Как и прежде, в 2002 году за счет средств обязательного социального страхования финансируются расходы на полную или частичную оплату стоимости путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, а также участников Великой Отечественной войны в санаторно-курортные учреждения, расположенные на территории Российской Федерации.

Согласно Закону N 17-ФЗ с 1 января 2002 года путевки оплачиваются из расчета до 420 руб. на одного человека в сутки. В прошлом году этот лимит составлял всего 350 руб. Срок пребывания в санаторно-курортных учреждениях установлен от 14 до 24 дней. Для лиц с заболеваниями и последствиями травм спинного мозга срок пребывания в санаторно-курортных учреждениях может быть продлен до 45 дней.

Оплата путевок на долечивание в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения производится, как и в прошлом году, в полном размере*(1).

Максимальный размер оплаты пребывания одного человека в сутки в санаторно-курортных учреждениях, расположенных в районах и местностях, где в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, определяется с учетом этих коэффициентов.

Путевки в детские санаторные оздоровительные лагеря

Если в 2001 году расходы на оплату стоимости путевок в расположенные на территории Российской Федерации детские санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия со сроком лечения не более 24 дней осуществлялись полностью за счет средств ФСС, с 1 января 2002 года такие путевки в соответствии с Законом N 17-ФЗ оплачиваются из расчета 350 руб. на одного ребенка в сутки.

Максимальный размер оплаты на одного ребенка в сутки в детских санаторных оздоровительных лагерях круглогодичного действия, расположенных в районах и местностях, где в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, определяется с учетом этих коэффициентов.

Путевки в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря не более чем на 24 дня пребывания в период летних школьных каникул в 2001 году оплачивались за счет ФСС в размере не менее 50% от стоимости путевки без хозяйственных расходов, а для детей работников бюджетных организаций - не менее 50% от полной стоимости путевки (постановление ФСС РФ от 02.04.2001 N 28 "О финансировании оздоровления детей в 2001 году").

С 1 января 2002 года оплата таких путевок должна производиться согласно Закону N 17-ФЗ в порядке и на условиях, определяемых Правительством Российской Федерации*(2).

Пример 2

Исходя из предусмотренных региональным отделением ФСС ассигнований, в апреле 2002 года организация приобрела путевки в соответствии с заявлением работника: для работника в санаторий на 21 день стоимостью 10 000 руб. и его ребенка в детский санаторный оздоровительный лагерь круглогодичного действия на 21 день стоимостью 6000 руб.

Согласно Закону N 17-ФЗ расходы на оплату стоимости путевки на санаторно-курортное лечение работника возмещаются ФСС из расчета до 420 руб. на одного человека в сутки, а на оплату стоимости путевки для ребенка в детский санаторный оздоровительный лагерь круглогодичного действия - из расчета 350 руб. в сутки на одного ребенка.

Следовательно, за счет средств ФСС организация оплатит полную стоимость путевки для ребенка в размере 6000 руб. (350 руб. х 21 дн. = 7350 руб.) и частичную стоимость путевки работника в размере 8820 руб. (420 руб. х 21 дн.).

В данном случае в зависимости от решения учредителей сверхнормативная стоимость путевки на санаторно-курортное лечение возмещается работником или погашается за счет собственных источников организации. Предположим, что организация оплатила сверхнормативную стоимость путевки за счет прибыли, полученной в 2001 году и оставшейся в распоряжении после уплаты налогов. В соответствии с п.9 ст.217 НК РФ суммы стоимости обеих путевок не будут облагаться налогом на доходы физических лиц.

Что касается ЕСН, согласно п.3 ст.236 НК РФ произведенные в пользу физического лица выплаты и вознаграждения независимо от формы, в которой они производятся, не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. В соответствии с п.29 ст.270 НК РФ расходы на оплату путевок на лечение и отдых не учитываются в целях налогообложения прибыли и, следовательно, не облагаются ЕСН.

Санкции, налагаемые ФСС РФ

В соответствии с Федеральным законом от 24.07.98 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" организации (страхователи) подлежат обязательной регистрации в ФСС. Зарегистрироваться в территориальных отделениях ФСС страхователи обязаны в десятидневный срок со дня их государственной регистрации.

Суммы страховых взносов перечисляются страхователями, нанимающими работников по трудовому договору (контракту), ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках или иных кредитных организациях средств на выплату заработной платы за истекший месяц, а страхователями, обязанными уплачивать страховые взносы на основании гражданско-правовых договоров, - в срок, установленный ФСС.

Страхователи ежеквартально составляют отчетность по средствам на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по форме 4-ФСС РФ, утвержденной фондом, и представляют ее ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

За нарушение страхователями названных правил в Законе N 17-ФЗ определены штрафные санкции, которые могут применять исполнительные органы ФСС в размерах, установленных частью первой НК РФ за аналогичные налоговые правонарушения.

При нарушении сроков регистрации (постановки на учет) в территориальных отделениях ФСС страхователям придется заплатить штраф в размере 5000 руб. Если со дня государственной регистрации страхователя до дня подачи заявления о постановке на учет в ФСС прошло более 90 дней, сумма штрафа может быть увеличена до 10 000 руб. (ст.116 НК РФ).

Неуплата или неполная уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в результате занижения облагаемой базы, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание со страхователя штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы страховых взносов (ст.122 НК РФ).

Кроме того, за неуплату, неполную уплату или при нарушении сроков уплаты страховых взносов в соответствии с Законом N 17-ФЗ со страхователя могут быть взысканы пени в бесспорном порядке в соответствии со ст.75 НК РФ*(3).

За незаконное воспрепятствование доступу должностного лица исполнительного органа ФСС, проводящего проверку полноты и правильности уплаты страхователем страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, расходования средств обязательного социального страхования и обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, на территорию или в помещение страхователя предусмотрен штраф в размере 5000 руб. (ст.124 НК РФ).

За нарушение установленного срока представления отчетности по форме 4-ФСС РФ исполнительные органы ФСС могут применить санкции в виде взыскания штрафа в размере 1000 руб., а за повторное совершение указанного деяния в течение календарного года - в размере 5000 руб.

И.П. Коробецкая,

эксперт "РНК"

"Российский налоговый курьер", N 10, май 2002 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Порядок выдачи путевок и перечень заболеваний, долечивание которых осуществляется за счет ФСС, установлены постановлением Правительства Российской Федерации от 21.04.2001 N 309 "Об утверждении Положения о приобретении, распределении, выдаче путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей".

*(2) Данный порядок на 2002 год Правительством пока не принят.

*(3) В отличие от взыскания пеней штрафные санкции согласно п.7 ст.114 НК РФ взыскиваются со страхователя только в судебном порядке.