НДС услуг вспомогательных хозяйств (В. Дуленков, "Финансовая газета", N 29, июль 2002 г.)

НДС услуг вспомогательных хозяйств

Рассмотрим вопрос, каким образом производится расчет НДС по организации, имеющей на своем балансе столовую и базу отдыха, если часть затрат этих хозяйств покрывается выручкой от реализации (в том числе НДС), оставшаяся часть является убытком, покрываемым из чистой прибыли.

Услуги, оказываемые находящимися на балансе организации столовой и базой отдыха, которые являются планово-убыточными, необходимо рассматривать как два различных случая реализации товаров (услуг). С введением с 1 января 2002 г. главы 25 НК РФ отменен порядок возмещения убытков заводских столовых за счет себестоимости организации, которую они обслуживают. Такие убытки могут быть возмещены только за счет чистой прибыли организации. Таким образом, возникший убыток, включая НДС, следует рассматривать как реализацию услуг (товаров) столовой, с одной стороны, и приобретение этих товаров (услуг) организации для нужд, не связанных с выпуском продукции, с другой стороны. В этом случае НДС, полученный столовой от реализации ее продукции, подлежит уменьшению на сумму НДС, уплаченную поставщикам на общих основаниях. У организации, оплатившей убытки столовой, вся сумма затрат, включая НДС, возмещается за счет прибыли после налогообложения.

С 1 января 2002 г. п.п.32 п.1 ст.264 НК РФ установлен порядок возмещения расходов обслуживающих производств и хозяйств, включая расходы объектов социально-культурной сферы, за счет расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. При этом уплаченный организацией НДС должен приниматься к вычету на основании ст.172 НК РФ, а сама сумма расходов относиться на "Прочие расходы, связанные с реализацией продукции". НК РФ и методические рекомендации МНС России не регламентируют порядок оформления передачи убытков (расходов) от обслуживающего производства организации. Учитывая, что возникновение убытков обусловлено требованиями коллективного договора между администрацией и трудовым коллективом (профсоюзом), который регулирует уровень цен на услуги столовых и баз отдыха, требования коллективного договора, по нашему мнению, следует рассматривать как оферту, адресованную этой организацией столовой и базе отдыха. В этом случае в соответствии со ст.153, 420, 435 ГК РФ между организацией и столовой (базой отдыха) должны быть заключены соответствующие договоры об условиях обслуживания сотрудников организации и покрытия возникающих при этом убытков.

В. Дуленков,

директор ООО "Фирма "СефиД"

"Финансовая газета", N 29, июль 2002 г.