Изменения и дополнения к главе 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" НК РФ (Л. Любомирская, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 29, июль 2002 г.)

Изменения и дополнения к главе 26
"Налог на добычу полезных ископаемых" НК РФ

Принятые Федеральным законом от 29.05.02 г. N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" поправки в главу 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" части второй Налогового кодекса Российской Федерации в основном носят уточняющий характер.

Поправкой к п.1 ст.335 определено, что плательщики налога на добычу полезных ископаемых обязаны встать на учет в качестве налогоплательщика данного налога в течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии на пользование участком недр. Порядок постановки налогоплательщиков на учет в налоговом органе, а также типовые формы заявлений о постановке на учет утверждены приказом МНС России от 14.12.01 г. N БГ-3-09/551.

Поправки в ст.337 дополняют перечень полезных ископаемых, облагаемых указанным налогом, ранее не учтенными в главе 26 НК РФ видами полезных ископаемых, такими, как антрацит, асбест, магнезит. Кроме того, дается более четкое определение подземных вод, облагаемых налогом на добычу полезных ископаемых, а также определение попутного газа. Согласно новой редакции пятого абзаца п.п.3 п.2 данной статьи к попутному газу, облагаемому налогом по нулевой ставке, отнесен газ горючий природный (растворенный газ или смесь растворенного газа и газа газовой шапки) из нефтяных, газонефтяных, газоконденсатнонефтяных, нефтегазовых, нефтегазоконденсатных месторождений, добываемый через нефтяные скважины. К подземным водам отнесены подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды.

Из перечня полезных ископаемых, облагаемых налогом, исключена сера в нефтяных месторождениях.

Пунктом 2 ст.339 НК РФ установлено, что в случае применения налогоплательщиком прямого метода определения количества добытого полезного ископаемого это количество определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого. Вместе с тем ранее не было предусмотрено, как определяются фактические потери. Законом N 57-ФЗ установлено, что фактическими потерями полезного ископаемого признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого. Фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных измерений.

В ст.339 внесены дополнения в части определения количества полезных ископаемых по уникальным самородкам и уникальным драгоценным камням, чего не было в действовавшей редакции главы 26.

Кроме того, п.6 данной статьи дополнен положением о порядке определения количества добытого полезного ископаемого, определяемого как полезные компоненты многокомпонентной руды. Количество добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со ст.337 НК РФ как полезные компоненты, содержащиеся в добытой многокомпонентной комплексной руде, определяется как количество компонента руды в химически чистом виде.

Статья дополняется нормой, согласно которой при определении количества добытого полезного ископаемого в конкретном налоговом периоде следует учитывать полезные ископаемые, в отношении которых в этом налоговом периоде завершен весь комплекс технологических операций, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения.

Устанавливается порядок определения количества добытого полезного ископаемого в том случае, если пользователь недр осуществляет реализацию минерального сырья до завершения указанных технологических операций. Количество добытого в налоговом периоде полезного ископаемого определяется как количество полезного ископаемого, содержащегося в указанном минеральном сырье, реализованном и (или) использованном на собственные нужды в данном налоговом периоде. Примером может служить реализация пользователем недр скважинной жидкости, а не кондиционной нефти.

В ст.340 внесена поправка, касающаяся порядка пересчета выручки за реализованные полезные ископаемые, полученной в иностранной валюте, в рубли. В том случае, если выручка от реализации добытого полезного ископаемого получена в иностранной валюте, она пересчитывается в рубли по курсу, установленному Банком России на дату реализации добытого полезного ископаемого, определяемую в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов в соответствии со ст.271 или 273 НК РФ.

Ранее установленный в ст.340 порядок разделения расходов, связанных с добычей полезных ископаемых, на прямые и косвенные приведен в соответствие с главой 25 НК РФ. Поправка, внесенная в п.4 ст.340, касается порядка распределения косвенных расходов между расходами на добычу полезных ископаемых и расходами на иную деятельность. В ранее действовавшей редакции главы 26 НК РФ такое распределение осуществлялось пропорционально доле каждого вида товаров в общей сумме выручки от реализации этих товаров. Вместе с тем метод оценки стоимости добытого полезного ископаемого исходя из расходов на его добычу применяется в случае отсутствия выручки от реализации добытых полезных ископаемых. В связи с отсутствием выручки не представлялось возможным распределить косвенные расходы. Теперь их распределение предусмотрено осуществлять пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов.

Статья 340 дополнена положениями, касающимися оценки стоимости добытых драгоценных металлов и драгоценных камней. Определено, что оценка стоимости добытых драгоценных металлов, извлеченных из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, производится исходя из сложившихся у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде (а при их отсутствии - в ближайшем из предыдущих налоговых периодов) цен реализации химически чистого металла без учета налога на добавленную стоимость, уменьшенных на расходы налогоплательщика по его аффинажу и доставке (перевозке) до получателя. При этом стоимость единицы указанного добытого полезного ископаемого определяется как произведение доли (в натуральных измерителях) содержания химически чистого металла в единице добытого полезного ископаемого и стоимости единицы химически чистого металла.

Оценка стоимости добытых драгоценных камней производится исходя из их первичной оценки, проводимой в соответствии с Федеральным законом от 26.03.98 г. N 41-ФЗ (в ред. от 10.01.02 г.) "О драгоценных металлах и драгоценных камнях".

Оценка стоимости добытых уникальных драгоценных камней и уникальных самородков драгоценных металлов, не подлежащих переработке, производится исходя из цен их реализации без учета налога на добавленную стоимость, уменьшенных на суммы расходов налогоплательщика по их доставке (перевозке) до получателя.

Поправки в п.2 (таблица ставок) ст.342 систематизируют налоговые ставки по мере их возрастания. Ставка налога за добычу нефелинов и бокситов снижена с 8,0 до 5,5%.

Законом N 57-ФЗ внесены также поправки в ст.5 Федерального закона от 8.08.01 г. N 126-ФЗ, касающуюся порядка исчисления налоговой ставки за добычу нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений на период с 1 января 2002 г. по 31 декабря 2004 г.

В целях упрощения определения среднего за налоговый период значения курса доллара США к рублю Российской Федерации установлено, что среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифметическое значение курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации за все дни в соответствующем налоговом периоде.

Средний за налоговый период уровень цен нефти сырой марки "Юралс" определяется как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем налоговом периоде. С принятием поправки средние за истекший месяц уровни цен нефти сырой марки "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца будут доводиться через официальные источники информации ("Российская газета") Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. При отсутствии указанной информации в официальных источниках средний за истекший налоговый период уровень цен нефти сырой марки "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья будет определяться налогоплательщиком самостоятельно.

Предусмотрено также, что расчетный коэффициент (Кц), характеризующий динамику мировых цен на нефть, округляется до 4-го знака в соответствии с действующим порядком округления.

Внесена поправка в ст.13 Закона N 126-ФЗ.

Учитывая, что до 2002 г. отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы начислялись и уплачивались как по отгрузке, так и по оплате продукции, установлен порядок исчисления и уплаты данного налога в 2002 и последующих годах по полезным ископаемым, добытым до 1 января 2002 г., но оплаченным после указанного срока. В отношении данной продукции отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы исчисляются и уплачиваются в порядке, действовавшем до 1 января 2002 г., независимо от даты поступления денежных средств за реализованную продукцию.

В целях приведения в соответствие с Федеральным законом от 30.12.95 г. N 225-ФЗ (в ред. от 18.06.01 г.) "О соглашениях о разделе продукции" ст.39 и 43 Закона Российской Федерации от 21.02.92 г. N 2395-1 (в ред. от 29.05.02 г.) "О недрах" дополняются нормами, определяющими порядок уплаты платежей при пользовании недрами по соглашениям о разделе продукции, заключенным до вступления в силу Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции".

Статьи 40 и 41 дополняются положениями о порядке зачисления разовых платежей за пользование недрами и платы за геологическую информацию в бюджеты разных уровней. Законодательно устанавливаются минимальные и максимальные ставки регулярных платежей за пользование недрами в размерах, соответствующих ранее утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.01 г. N 926. При этом ставки регулярных платежей установлены за один квадратный километр площади участка недр в год.

Внесены поправки в ст.48 Бюджетного кодекса Российской Федерации (в ред. Закона N 126-ФЗ), уточняющие порядок распределения доли субъекта Российской Федерации от налога на добычу полезных ископаемых в сложноподчиненных субъектах Российской Федерации, а также дополняющие положениями о порядке распределения налога от добычи общераспространенных полезных ископаемых в сложноподчиненных субъектах Российской Федерации и по участкам недр, расположенным на территориях двух соседних субъектов Российской Федерации.

Следует отметить, что действие указанных положений Закона N 57-ФЗ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г.

Л. Любомирская,

начальник отдела налогов и доходов от использования природных ресурсов

Департамента налоговой политики Минфина России

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 29, июль 2002 г.