Вопрос: По состоянию на 1 января 2002 г. на балансе организации числится 8 единиц основных фондов первоначальной стоимостью до 10 000 руб. Нужно ли остаточную стоимость списывать на затраты единовременно и уменьшать налоговую базу? Если нужно, то можно ли это отразить в бухгалтерском учете или следует продолжать списывать амортизацию ежемесячно? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 29, июль 2002 г.)

По состоянию на 1 января 2002 г. на балансе организации числится 8 единиц основных фондов первоначальной стоимостью до 10 000 руб. Нужно ли остаточную стоимость списывать на затраты единовременно и уменьшать налоговую базу? Если нужно, то можно ли это отразить в бухгалтерском учете или следует продолжать списывать амортизацию ежемесячно?

Амортизируемым имуществом в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности и используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации (п.1 ст.256 НК РФ).

Согласно п.1 ст.256 НК РФ в состав амортизируемого не включается имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 тыс. руб. включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

В соответствии со ст.10 Федерального закона от 6.08.01 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" по состоянию на 1 января 2002 г. налогоплательщик обязан включить в состав расходов суммы, подлежащие единовременному списанию в связи с различиями в классификации объектов или операций, не подлежащих учету в целях налогообложения в соответствии с требованиями, установленными главой 25 НК РФ. К таким объектам или операциям, в частности, относятся активы налогоплательщика, числящиеся в бухгалтерском учете до вступления в силу этой главы на счетах учета нематериальных активов, но не относящиеся к таковым в соответствии с положениями указанной главы. Суммы недоначисленной амортизации единовременно принимаются в качестве расхода, уменьшающего доходы, указанные в абзаце первом настоящей статьи.

Таким образом, если первоначальная стоимость основных средств составляет до 10 тыс. руб. включительно, то для целей налогового учета нужно включить остаточную стоимость объектов в состав материальных расходов.

Для целей бухгалтерского учета организации по вновь вводимым основным средствам с 1 января 2002 г. могут применять порядок начисления амортизации, аналогичный налоговому учету, т.е. на основании новой Классификации основных средств, используемой для расчета сумм амортизационных отчислений в целях налогового учета.

Основные средства, которые будут числиться на 1 января 2002 г. на балансе организации, должны амортизироваться для целей налогообложения в соответствии с положениями главы 25 НК РФ, а для целей бухгалтерского учета - в порядке и по нормам, принятым организацией на дату передачи основных средств в эксплуатацию.

Е. Гладина

ООО "Аудиторская фирма "ОСБИ"

17 июля 2002 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 29, июль 2002 г.