Ответственность за неуплату подоходного налога (Л. Панина, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 29, июль 2002 г.)

Ответственность за неуплату
подоходного налога

Пунктом 1 ст.45 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с п.1 ст.81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Пунктом 4 ст.81 НК РФ установлено, что, если предусмотренное п.1 ст.81 Кодекса заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление налогоплательщик сделал до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст.81 НК РФ, либо о назначении выездной налоговой проверки. Налогоплательщик освобождается от ответственности в соответствии с п.4 ст.81 НК РФ при условии, что до подачи такого заявления он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Если недоимка по подоходному налогу образовалась по доходам, полученным в 1999 и 2000 гг., то обложение подоходным налогом полученных доходов производилось в соответствии с частью первой НК РФ и Законом Российской Федерации от 7.12.91 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц".

Согласно п.2 ст.18 Закона "О подоходном налоге с физических лиц", который ныне утратил силу, в декларациях физические лица указывали все полученные ими доходы за год, источники их получения и суммы начисленного и уплаченного налога.

Предприятия, учреждения и организации обязаны выдавать своим работникам по их просьбе справки о суммах начисленного за календарный год дохода и суммах удержанного с этого дохода подоходного налога.

Если в декларациях за 1999 и 2000 гг. не были указаны все полученные доходы, а также не внесены согласно ст.81 НК РФ изменения в декларацию, то соответственно физическое лицо привлекается к налоговой ответственности на основании ст.122 НК РФ.

Статьей 21 Закона "О подоходном налоге с физических лиц" было установлено, что суммы налога, не взысканные в результате уклонения плательщика от налогообложения, взыскивались за все время уклонения от уплаты налога.

Согласно п.4 ст.45 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных Кодексом.

В п.2 ст.57 НК РФ установлено, что при уплате налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Кодексом.

В соответствии с пп.2 и 3 ст.75 НК РФ сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

Начисление сумм подоходного налога и соответствующих сумм пеней за 1999 и 2000 гг. является правомерным. При этом пени за 1999 г. начисляются с 16 июля 2000 г., а пени за 2000 г. - с 16 июля 2001 г., поскольку согласно ст.19 Закона "О подоходном налоге с физических лиц" разница между исчисленной суммой налога и суммами налога, удержанными источником выплат, а также уплаченными налогоплательщиком самостоятельно в течение года, подлежали уплате физическими лицами или возврату им налоговыми органами не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.

Л. Панина,

советник налоговой службы I ранга

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 29, июль 2002 г.