Гражданское и налоговое законодательство о наследовании сумм во вкладах (Г. Титова, "Финансовая газета", N 30, июль 2002 г.)

Гражданское и налоговое законодательство
о наследовании сумм во вкладах

Наследственные отношения являются гражданско-правовыми и регулируются гражданским законодательством, и в частности разделом V "Наследственное право" части третьей ГК РФ, введенной в действие с 1 марта 2002 г. В соответствии со ст.1112 "Наследство" ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства (время открытия наследства определено в ст.1114 ГК РФ) вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Статьей 1128 ГК РФ установлено, что права на денежные средства (следует обратить внимание на то, что в данном случае речь идет именно о правах на указанные средства, а не о самих денежных средствах), внесенные гражданином во вклад или находящиеся на любом другом счете гражданина в банке, могут быть по усмотрению гражданина завещаны либо в порядке, предусмотренном ст.1124-1127 ГК РФ, либо посредством совершения завещательного распоряжения в письменной форме в том филиале банка, в котором находится этот счет. В отношении средств, находящихся на счете, такое завещательное распоряжение имеет силу нотариально удостоверенного завещания. Правила совершения завещательных распоряжений правами на денежные средства в банках утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 27.05.02 г. N 351. В соответствии с п.8 названных Правил завещатель вправе предусмотреть в завещательном распоряжении условия выдачи вклада(например, выплата лицу, которому завещан вклад, определенных сумм в установленные вкладчиком сроки, выдача вклада лицу после достижения им определенного возраста и др.). Статьей 1130 ГК РФ установлено, что завещатель вправе отменить или изменить составленное им завещание в любое время после его совершения, а п.6 этой статьи предусмотрено, что завещательным распоряжением в банке может быть отменено или изменено только завещательное распоряжение правами на денежные средства в соответствующем банке. Статьей 1174 ГК РФ предусмотрено возмещение расходов, вызванных смертью наследодателя, и расходов на охрану наследства и управление им. Для осуществления расходов на достойные похороны наследодателя в соответствии с п.3 этой статьи могут быть использованы любые принадлежавшие ему денежные средства, в том числе во вкладах или на счетах в банках. Банки, во вкладах или на счетах которых находятся денежные средства наследодателя, обязаны по постановлению нотариуса предоставить их лицу, указанному в постановлении нотариуса, для оплаты указанных расходов.

Наследник, которому завещаны денежные средства, внесенные во вклад или находящиеся на любых других счетах наследодателя в банках, в том числе в случае, когда они завещаны путем завещательного распоряжения в банке, вправе в любое время до истечения шести месяцев со дня открытия наследства получить из вклада или со счета наследодателя денежные средства, необходимые для похорон наследодателя. Размер средств, выдаваемых в этом случае, не может превышать сто минимальных размеров оплаты труда, установленных на день обращения за получением указанных средств (не более указанной суммы выдается и по постановлению нотариуса).

Пунктом 3 ст.1128 ГК РФ установлено, что права на денежные средства, в отношении которых в банке (иной кредитной организации) совершено завещательное распоряжение, входят в состав наследства и наследуются на общих основаниях в соответствии с правилами ГК РФ (права на денежные средства, в отношении которых в банке не совершено завещательного распоряжения, входят в состав наследства в силу ст.1112 ГК РФ).

Что же касается уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования, то необходимо иметь в виду следующее. Законом Российской Федерации от 12.12.91 г. N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" установлено, что объектом налогообложения (ст.2) являются в том числе суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях (т.е. сами суммы вкладов, а не права на денежные средства, внесенные гражданином во вклад или находящиеся на любом другом счете гражданина в банке). Налог взимается при условии выдачи нотариусами, должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельств о праве на наследство, если общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущества (всего имущества, а не отдельно сумм, находящихся во вкладах) на день открытия наследства превышает 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда. Нотариусы, а также другие должностные лица, уполномоченные совершать нотариальные действия, обязаны представить в налоговый орган по месту их нахождения справку о стоимости имущества, переходящего в собственность физических лиц, необходимую для исчисления названного налога.

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования, исчисляется от стоимости (оценки) наследственного имущества на день открытия наследства, даже если бы стоимость этого имущества в момент выдачи свидетельства была бы иной по сравнению с его оценкой на день открытия наследства (применительно к денежным средствам "обесценивание" вкладов может иметь место, например, с учетом инфляции), если:

имущество перешло в собственность физических лиц, проживающих на территории Российской Федерации, - в 15-дневный срок с момента выдачи свидетельства о праве на наследство;

имущество перешло в собственность физических лиц, проживающих за пределами Российской Федерации, - в период оформления права собственности на это имущество.

Размер налога зависит не только от стоимости переходящего по наследству имущества, но и от степени родства лица, получающего наследство, с наследодателем (в Законе N 2020-1 установлены ставки для наследников первой, второй очереди и других наследников). Очередность наследования определена главой 63 ГК РФ и отличается от очередности, применяемой до введения в действие части третьей ГК РФ.

Уплата налога производится плательщиком на основании платежного извещения, вручаемого ему налоговым органом, не позднее трехмесячного срока со дня вручения платежного извещения (лица, проживающие за пределами Российской Федерации, обязаны уплатить налог до получения документа, удостоверяющего право собственности на имущество и выдача такого документа без предъявления квитанции об уплате налога не производится). Льготы по уплате налога установлены ст.4 Закона N 2020-1. В части денежных средств следует иметь в виду, что от налогообложения освобождается имущество, переходящее в порядке наследования супругу, пережившему другого супруга, а также имущество лиц, погибших при защите СССР и Российской Федерации в связи с выполнением ими государственных или общественных обязанностей или в связи с выполнением долга гражданина СССР и Российской Федерации по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка.

Г. Титова,

Минфин России

"Финансовая газета", N 30, июль 2002 г.