Вопрос: Каковы критерии учета у арендодателя арендной платы и расходов по объекту, сданному в аренду? ("Налоговый вестник", N 7, июль 2002 г.)

Каковы критерии учета у арендодателя арендной платы и расходов по объекту, сданному в аренду?

Подпункт 1 п.1 ст.265 НК РФ установил, что для организаций, предоставляющих на систематической основе за плату во временное пользование свое имущество и (или) исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, доходами и расходами, связанными с выручкой от реализации продукции (работ, услуг), считаются доходы и расходы, связанные с этой деятельностью.

В других случаях в соответствии со ст.250 и 265 НК РФ внереализационными доходами считаются доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), а внереализационными расходами - расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу).

Кроме того в п.4 ст.250 НК РФ установлено, что внереализационными доходами являются доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст.249 НК РФ.

В п.5 ПБУ 9/99 определено, что в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

Согласно п.5 и 11 ПБУ 10/99 в зависимости от того, где отражается выручка от аренды, учитываются связанные с этим расходы.

Более детальное разъяснение по отражению сумм арендной платы и расходов по объектам, сданным в аренду, содержится в Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, в которых изложено следующее.

В составе внереализационных доходов отражаются доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если сдача имущества в аренду не является предметом основной деятельности организации.

Для организаций, предоставляющих на постоянной основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование имущество и (или) исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, доходами от реализации считаются доходы, связанные с этой деятельностью; иными словами, такие доходы отражаются в соответствии с положениями ст.249 НК РФ, а в бухгалтерском учете отражаются при признании выручки по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи". Одновременно себестоимость оказанных услуг по аренде списывается в дебет счета 90 "Продажи" и кредиту счета, на котором учитываются расходы по аренде.

Руководствуясь ст.38 и 39 НК РФ, ст.779 ГК РФ, Верховный Суд Российской Федерации в решении от 24.02.1999 N ГКПИ N 98-808, 809 установил, что договор возмездного оказания услуг распространяется и на отношения, возникающие из договора аренды имущества.

По договорам субаренды имущества следует руководствоваться п.2 ст.615 ГК РФ, согласно которому к договорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами.

А.В. Владимирова

1 июля 2002 г.

"Налоговый вестник", N 7, июль 2002 г.