Вопрос: Хлебокомбинат после выкупа арендуемого имущества был реорганизован в ТОО "Хлебокомбинат", и учредители получили долю в имуществе. ТОО "Хлебокомбинат" реорганизован в ЗАО "Хлебокомбинат". Решением о выпуске ценных бумаг доли были конвертированы в акции. Согласно ГК РФ доли являются имуществом, равно как и акции. Имущество независимо от названия находилось в нашей собственности более пяти лет. Мы считаем, что, продав свое имущество на сумму более 125 000 руб., мы вправе применить п.2 ст.220 НК РФ, и нам должен быть предоставлен имущественный налоговый вычет на полную сумму, полученную от продажи акций. Правильно ли это? ("Налоговый вестник", N 7, июль 2002 г.)

Хлебокомбинат после выкупа арендуемого имущества был реорганизован 25 декабря 1992 года в ТОО "Хлебокомбинат", и учредители получили долю в имуществе, что подтверждено свидетельствами на долю каждого учредителя. Согласно ст.59 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" ТОО "Хлебокомбинат" реорганизован в ЗАО "Хлебокомбинат". Получено свидетельство о реорганизации. Решением о выпуске ценных бумаг от 28 августа 1998 года доли были конвертированы в акции путем обмена одной доли на одну акцию. Согласно ст.93, 94 ГК РФ доли являются имуществом, равно как и акции (ст.128 ГК РФ). Следовательно, имущество независимо от названия (доли, акции) находилось в нашей собственности более пяти лет. Мы считаем, что, продав свое имущество - акции, в которые были конвертированы наши доли, на сумму более 125 000 руб., мы вправе применить п.2 ст.220 НК РФ, и нам должен быть предоставлен имущественный налоговый вычет на полную сумму, полученную от продажи акций. Правильно ли это?

Начиная с 2001 года налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй НК РФ.

При этом порядок налогообложения доходов, полученных по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, установлен ст.214.1 НК РФ.

В случае продажи физическим лицом принадлежащих ему ценных бумаг полученный по данной сделке доход определяется в виде разницы между суммой, полученной от реализации ценных бумаг, и расходами на их приобретение, реализацию и хранение.

Если расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть документально подтверждены, то физические лица вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 п.1 ст.220 НК РФ в следующих размерах:

а) в сумме, полученной от реализации ценных бумаг, - если ценные бумаги находились в собственности налогоплательщика не менее трех лет;

б) в сумме, не превышающей 125 000 руб., - если ценные бумаги находились в собственности плательщика менее трех лет.

Согласно ст.142 ГК РФ ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. Все удостоверяемые ценной бумагой права в совокупности переходят с передачей ценной бумаги. В случаях, предусмотренных законом, для осуществления и передачи прав, удостоверенных ценной бумагой (акцией), достаточно их закрепления в специальном реестре.

В случае продажи работниками акций ЗАО "Хлебокомбинат" подлежащий налогообложению доход должен определяться в виде разницы между суммой, полученной от их реализации, и суммой имущественного налогового вычета, размер которого определяется исходя из количества лет нахождения в собственности этих акций. При этом период нахождения в собственности акций будет определяться с даты перехода этих акций в собственность работников этого акционерского общества.

Поэтому в вышеприведенном случае период нахождения в собственности акций для определения размера имущественного налогового вычета будет считаться начиная с 28 августа 1998 года.

Документами, подтверждающими нахождение акций в собственности налогоплательщика, являются договор купли-продажи акций, выписка из реестра владельцев ценных бумаг.

Е.А. Иванова

1 июля 2002 г.

"Налоговый вестник", N 7, июль 2002 г.