Шведский опыт подготовки кадров в области аудиторской деятельности (Н.Т. Лабынцев, "Аудиторские ведомости", N 7, июль 2002 г.)

Шведский опыт подготовки кадров в области аудиторской деятельности

Система подготовки аудиторов в Швеции является многоступенчатой. Она содержит четыре ступени.

Первая ступень - основное обучение через университеты или вузы.

Вторая ступень - базовое аудиторское обучение (теоретический курс и практика на аудиторских фирмах), которое слушатели проходят в специализированных образовательных учреждениях.

Третья ступень - получение статуса (аттестация) уполномоченных и утвержденных аудиторов сроком на 5 лет, на который можно претендовать после сдачи экзамена после второй ступени.

Четвертая ступень - ежегодное повышение квалификации (через систему института повышения квалификации аудиторов).

На первой ступени обучение проводится в университетах и вузах по специальности "экономика", и здесь руководствуются, как и в России, образовательными стандартами. Образование, полученное в шведском университете или шведском институте, должно быть в объеме не менее 120 недель по таким предметам, как экономика предприятий, право (в том числе торговое право, налоговое право), национальная экономика, статистика и математика. Не менее 110 недель должны быть распределены по следующим направлениям (обучение на стационаре высшего учебного заведения в Швеции в объеме одного семестра соответствует 20 неделям): экономика предприятий - 60 недель; право - 30 недель; прочие обязательные предметы - 20 недель.

Образовательный стандарт предписывает, что, например, по экономике предприятий обучение должно дать знания в области экономической теории и методов, а также дисциплин, имеющих особое значение для деятельности в сфере учета и аудита. Особое внимание удаляется изучению учета, аудита, финансирования, управления финансами и организационной теории. Занятия в области аудита дают знания об основных принципах и целях аудита, а также о роли, задачах и ответственности аудитора. Курсы по внешнему учету занимают не менее 10 недель.

Занятия по праву должны дать знания о структуре правовой системы, юридическом методе, а также материальном праве, имеющем большое значение для аудиторской деятельности.

Занятия по торговому праву проводятся в объеме не менее 20 недель. Основной упор делается на корпоративное, всеобщее вещное право, а также на конкурентное право.

Занятия по налоговому праву должны быть в объеме не менее 10 недель. Главное внимание уделяется налогообложению доходов предприятий. В рамках этого предмета также рассматриваются другие виды налогов и выплат в привязке к предприятиям, особенно налог на добавленную стоимость и предпринимательский налог на заработную плату наемных работников.

Прочие обязательные предметы могут входить в программу изучения других предметов. Занятия по меньшей мере по одному из предметов - национальная экономика, статистика и математика - должны проводиться не менее 10 недель.

В программу обучения должна также входить дипломная работа по избранной теме, на подготовку которой отводится не менее 40 недель. Если занятия по какому-либо обязательному предмету сочетались с занятиями по другим предметам, то из учебного заведения должна быть представлена справка об их содержании и объеме.

Все остальные образовательные ступени аудиторов регламентирует Комиссия по аудиторской деятельности при Министерстве торговли и промышленности (КАД), которая своим предписанием об образовании и экзаменах 25 апреля 1996 г. утвердила требования к претендентам на сдачу ими аудиторского экзамена.

Чтобы быть допущенным к сдаче экзамена на звание аудитора, претендент обязан:

иметь диплом о высшем образовании по специальности "экономика промышленности" или с удовлетворительным результатом завершить любую другую равнозначную теоретическую подготовку;

пройти под руководством аудитора практику в течение не менее трех лет (для утвержденных аудиторов) и пяти лет (для уполномоченных аудиторов), в которой особый упор делается на аудит годового отчета и заключение о достоверности бухгалтерской отчетности на предприятии (или аналогичных отчетных документов).

Квалификационный экзамен должен гарантировать, что аудитор обладает достаточными теоретическими знаниями для осуществления утвержденной законом аудиторской проверки и способностью на практике применить эти знания в аудиторской деятельности. Задания на экзаменах приближены к ситуациям, в которые аудитор может быть поставлен в ходе проведения проверки.

Теоретическая подготовка аудитора и аудитора высшей квалификации охватывает следующие предметы:

аудит бухгалтерской отчетности и деятельности по управлению;

анализ бухгалтерской отчетности;

проверка внешней отчетности;

анализ консолидированного учета;

проверка внутренней отчетности и системы управления финансами;

внутренний контроль;

нормы по составлению годового отчета предприятия, а также нормы для оценки и расчета статей баланса по результатам деятельности;

правовые и этические нормы для установленной законом аудиторской проверки;

корпоративное право;

налоговое право;

гражданское и торговое право;

трудовое право и законодательство в области социального обеспечения;

законодательство о банкротстве и несостоятельности;

обработка информации;

организация производства и национальная экономика;

математика и статистика;

финансовый анализ.

Теоретическая подготовка должна охватывать указанные предметы в той степени, в какой это необходимо для аудита. Обучение, построенное на основе учебной программы, должно содержать не менее 1500 часов дисциплин, непосредственно касающихся аудиторской деятельности.

Практическое образование должно соответствовать минимум трем годам работы на полную ставку, что по времени соответствует 1600 рабочим часам в год.

КАД также предписывает и порядок сдачи аудиторского экзамена, высшего аудиторского экзамена и экзамена на пригодность. Так, аудиторский экзамен и высший аудиторский экзамен проводятся два раза в год (в июне и ноябре). Экзамен на пригодность проводится один раз в год (в октябре или ноябре). Место и дата проведения экзаменов, а также размер платы за экзамен утверждаются в январе на весь последующий год.

Заявление на сдачу аудиторского экзамена и высшего аудиторского экзамена, а также экзамена на пригодность подается на особом бланке. Заявление на сдачу аудиторского экзамена и высшего аудиторского экзамена должно быть подано в КАД не позднее 1 апреля - при проведении экзамена в ноябре. Заявление на сдачу экзамена на пригодность должно быть подано в Комиссию по аудиторской деятельности не позднее 1 сентября. Если заявление будет удовлетворено, то претендент получит приглашение на экзамен не позднее чем за три недели до даты его проведения. Плата за экзамен вносится в КАД с подачей заявления.

В Швеции существует общественная организация - Ассоциация уполномоченных аудиторов (ФАР), членом которой в обязательном порядке должен стать каждый аудитор. Для вступления в ФАР необходимо сдать соответствующие экзамены.

В составе ФАР имеется экзаменационный совет, основными задачами которого являются:

назначение составителей экзаменационных билетов, обеспечение их сохранности, а также разработка необходимых письменных положений и указаний по составлению экзаменационных билетов и проверке экзаменационных работ;

утверждение размера платы за экзамен и представление правлению проекта бюджета на год;

проверка и утверждение экзаменационных билетов и проверочных бланков перед каждым экзаменом;

установление положений о пользовании вспомогательными средствами на экзамене и продолжительности самого экзамена;

оценка результатов экзамена;

рассмотрение поданных заявлений о пересмотре экзаменационных работ и представление исключений из правил относительно ограничения количества пересдач;

назначение экзаменаторов на устный аудиторский экзамен, разработка указаний экзаменаторам;

рассмотрение по заданию правления вопроса об обязательных проверках знаний для членов ФАР;

поддержание контактов по принципиальным вопросам с руководством и ответственным за обучение входящих в ФАР аудиторских фирм.

Для приема в ФАР проводятся три письменных экзамена. Их содержание, а также методы оценки результатов определяются экзаменационной комиссией, назначаемой правлением. Кроме того, экзаменационная комиссия издает предписания, касающиеся допускаемых вспомогательных средств, регламента времени, отведенного на экзаменационную работу, и т.п. Первые два экзамена можно сдавать как в центральной организации ФАР, так и по месту работы при условии, что выполняются предписания экзаменационной комиссии. Третий экзамен в соответствии с принятой международной практикой проводится централизованно в ФАР. Экзамены организуются дважды в год. Удовлетворительные результаты заносятся в зачетную книжку. Зачетная книжка хранится в учебном отделе ФАР вплоть до третьего экзамена, после чего она выдается экзаменующемуся. Кроме того, ФАР допускает факультативный экзамен на звание аудитора. Он представляет собой устный экзамен, в ходе которого опытными уполномоченными аудиторами задаются вопросы с целью углубленного подтверждения достаточности практических навыков и теоретических знаний экзаменующегося и его профессиональной зрелости, а также способности к здравому профессиональному суждению.

Письменная экзаменационная проверка и устный экзамен должны быть сданы в течение одного экзаменационного периода. К устному экзамену допускаются только те, кому зачтены результаты письменной экзаменационной проверки. Если по результатам устного экзамена получена неудовлетворительная оценка, то экзамен можно повторить в течение 14 дней с привлечением нового экзаменатора. Успешно сданные экзамены на звание аудитора подтверждаются выдачей диплома.

Рассмотрим более подробно требования, которые предъявляются к каждому из трех экзаменов. Для зачета результатов первого экзамена необходимо набрать не менее 150 баллов из 240 возможных. Этот экзамен проводится для проверки теоретических знаний лиц с опытом практической работы в течение примерно одного года и охватывает вопросы в области аудита, бухгалтерского учета и отчетности, финансового анализа, экономического планирования и сопровождающего контроля, налогообложения и др.

Ко второму экзамену допускаются лица, успешно сдавшие первый экзамен и имеющие около трех лет опыта практической работы. Для зачетов результата второго экзамена необходимо набрать не менее 120 баллов из 240 возможных, причем число вопросов, на которые получены неудовлетворительные ответы (т.е. по которым набрано менее 50% наибольшего числа баллов), не должно превышать трех. С помощью этого экзамена контролируется способность претендента применять на практике теоретические знания в базовых областях.

Помимо удовлетворительных результатов предшествующих экзаменов для участия в третьем экзамене требуются практический опыт и теоретическая подготовка к аттестации, т.е. не менее пяти лет практики и высшего образования в объеме 140 недель, в том числе:

по экономике предприятий со специализацией в области учета и финансирования - 60 недель;

по торговому праву - 30 недель;

по налоговому праву - 10 недель;

по автоматизированной обработке данных - 10 недель.

Для зачета результатов этого экзамена необходимо набрать либо не менее 120 баллов из 240 возможных (допускается неудовлетворительный ответ только на один вопрос), либо не менее 160 баллов из 240 возможных (допускаются неудовлетворительные ответы на два вопроса). С помощью этого экзамена проверяется, в состоянии ли экзаменующийся, используя свои теоретические знания и практические навыки, справиться с проблематикой и принятием решений, входящими в сферу ответственности и компетенции уполномоченного аудитора. Экзамен должен также подтвердить, что экзаменующийся следит за новациями в своей профессиональной области. Третий экзамен подлежит сдаче в непосредственной связи с заявлением об аттестации и заявлением о приеме в ФАР.

В 1982 г. был создан институт повышения квалификации аудиторов (ИPEB), учредителями которого являются ФАР с уставным капиталом 75% и шведское общество утвержденных аудиторов (СРС) с уставным капиталом 25%. На курсах ИPEB обучаются так называемые первичные клиенты (аудиторы, помощники аудиторов, внутренние аудиторы) и вторичные клиенты (консультанты по аудиту, персонал, выполняющий учетные и финансово-экономические функции, начальники тех же отделов, административный персонал).

Каждый из первичных клиентов составляет примерно 1/3 общего состава. Разграничение на первичных и вторичных клиентов связано прежде всего с тем, что каждая группа имеет свою специфику в подготовке.

ИPEB оказывает следующие услуги:

обучение аудиторов - 81%;

проведение тематических семинаров - 16%;

специфическое обучение на предприятиях - 3%.

Распределение дисциплин по времени при подготовке аудиторов характеризуется следующими данными:

аудит - 23%;

учет и финансовая отчетность - 50%;

налогообложение - 16%;

управление финансами - 6%;

коммуникация, управление и язык - 2%;

право - 3%.

В Швеции налажена четкая система повышения квалификации. В течение 3 лет каждый аудитор обязан пройти 120 часов обучения. Из них до 30 часов допускается повышение квалификации в рамках участия аудиторов в различных конференциях, семинарах, "круглых столах" и пр. Согласно международным рекомендациям повышение квалификации аудиторов может осуществляться и путем подготовки ими различных учебно-методических пособий, статей и другого печатного материала. При этом аудитор должен представить в свою организацию документ, подтверждающий свое повышение квалификации, т.е. применяется так называемая саморегулируемая система повышения квалификации.

В последнее время ИPEB применяет и такую форму повышения квалификации, при которой слушателям выдается материал на дискетах и они на своих компьютерах знакомятся со всеми материалами курсов подготовки. В случае необходимости каждый аудитор может подключиться к общей локальной сети ИPEB за плату. Эта система соответствует российской дистанционной форме повышения квалификации.

Большую роль в деятельности аудиторов играет СРС. Это общественная организация, объединяющая аудиторов - физических лиц. В настоящее время членами общества являются 1600 аудиторов. Существует она за счет взносов, которые выплачиваются двумя частями: первый (40%) вносит сам аудитор; второй (60%) вносит фирма, в которой работает аудитор. Основной целью СРС является подготовка аудиторов к официальной сдаче ими экзаменов в КАД. Кроме того, СРС ведет большую работу по обеспечению своих членов всей необходимой нормативной и инструктивной литературой.

Н.Т. Лабынцев,

декан учетно-экономического факультета

Ростовского государственного экономического университета "РИНХ",

доктор экономических наук, профессор

"Аудиторские ведомости", N 7, июль 2002 г.