Реализуется прочее имущество. Учет доходов и расходов в соответствии с главой 25 НК РФ (Е. Бондарь, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 29, июль 2002 г.)

Реализуется прочее имущество.
Учет доходов и расходов в соответствии с главой 25 НК РФ

Под реализацией прочего имущества в контексте главы 25 НК РФ понимается реализация любого имущества, принадлежащего организации, за исключением тех видов имущества, для которых предусмотрен особый порядок определения налоговой базы и формирования состава расходов:

- амортизируемое имущество;

- готовая продукция;

- покупные товары;

- ценные бумаги.

Кроме того, к реализации прочего имущества не относится реализация права требования долга. Если право требования долга продает сам продавец товара (работ, услуг), то он определяет налоговую базу в порядке, предусмотренном п.1 и 2 ст.279 НК РФ. Если же реализация права требования долга осуществляется налогоплательщиком, купившим это право требования, то такая реализация вообще не рассматривается как реализация имущества. В соответствии с п.3 ст.279 НК РФ реализация права требования долга в этом случае рассматривается как реализация финансовых услуг.

Наиболее распространенными на практике сделками, которые для целей налогообложения признаются реализацией прочего имущества, являются:

- реализация материалов на сторону;

- реализация объектов, учитываемых в бухгалтерском учете в составе основных средств и (или) нематериальных активов, но для целей налогового учета к амортизируемому имуществу не относящихся.

При осуществлении сделок по реализации прочего имущества организация обязана вести отдельный налоговый учет выручки от реализации такого имущества.

В соответствии с правилами бухгалтерского учета выручка от реализации прочего имущества формируется по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". При этом на счете 91 отражаются в том числе данные о реализации тех объектов, которые для целей налогообложения не относятся к прочему имуществу (например, на счете 91 - информация о реализации амортизируемого имущества).

Поэтому для получения достоверной информации о сумме выручки от реализации прочего имущества (имеется в виду имущество, относимое к прочему главой 25 НК РФ) организации необходимо либо вести развернутый аналитический учет по счету 91, либо вести отдельный налоговый учет выручки от реализации прочего имущества в регистре налогового учета. Для этих целей можно использовать регистр следующей формы: (см. ниже).

Данные о сумме выручки от реализации прочего имущества отражаются по строке 040 Приложения N 1 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль (утверждена Приказом МНС РФ от 7 декабря 2001 г. N БГ-3-02/542).

Доходы от реализации прочего имущества для целей налогообложения уменьшаются на стоимость реализованного имущества и сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией (см. ст.268 НК РФ).

Под стоимостью приобретенного имущества, уменьшающей доходы от реализации, понимаются расходы налогоплательщика, связанные с приобретением этого имущества, предусмотренные договором, в случае если указанные расходы не учтены для целей налогообложения в предыдущие периоды (п.1.2 ст.268 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ, утвержденных Приказом МНС РФ от 26 февраля 2002 г. N БГ-3-02/98).

Кроме того, отметим, что поскольку в соответствии со ст.252 НК РФ расходами для целей налогообложения признаются документально подтвержденные затраты, то расходы по приобретению реализованного имущества могут быть учтены для целей налогообложения только при наличии подтверждающих первичных документов.

В этой связи хотелось бы обратить особое внимание на порядок формирования состава расходов, уменьшающих доходы от реализации имущества, в следующих ситуациях.

- Реализация объектов, числящихся в бухгалтерском учете в составе основных средств и нематериальных активов, первоначальная стоимость которых не превышает 10 000 рублей.

В соответствии с подп.7 п.2 ст.256 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль указанные объекты не относятся к амортизируемому имуществу. В налоговом учете стоимость этих объектов включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Поэтому при реализации такого имущества расходы по его приобретению не должны уменьшать доходы от его реализации, поскольку указанные расходы в полном объеме уже были учтены для целей налогообложения в предыдущие периоды.

- Реализация имущества, полученного организацией на безвозмездной основе.

В этом случае у организации вообще отсутствуют расходы, связанные с приобретением этого имущества. Поэтому выручка от реализации такого имущества для целей исчисления налога на прибыль может быть уменьшена только на расходы, связанные с его реализацией.

Учитывая изложенное, для того чтобы правильно сформировать состав расходов, уменьшающих доходы от реализации прочего имущества, налогоплательщикам следует вести отдельный налоговый учет таких расходов.

Для этих целей можно использовать Регистр учета расходов, связанных с реализацией прочего имущества, следующей формы (см. выше).

Приведенный регистр предназначен для формирования суммы расходов, связанных с реализацией прочего имущества, за месяц или квартал (в зависимости от условий деятельности организации), а также нарастающим итогом с начала года.

В этом регистре в течение месяца (квартала) собираются все расходы, связанные с реализацией прочего имущества, включая затраты на его приобретение, при условии, что эти затраты не были включены в состав расходов в предыдущих периодах.

В графе 5 регистра по каждому виду расходов указывается наименование реализуемого имущества, с которым связаны данные расходы.

Данные о сумме расходов, связанных с реализацией прочего имущества, отраженные в графе 5 регистра ПИ-2, служат основанием для заполнения строки 180 Приложения N 2 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль.

(Более подробно вопросы организации и ведения налогового учета рассмотрены в книге "Рациональные схемы налогового учета и отчетности", АКДИ "Экономика и жизнь", 2002 г.)

Регистр учета выручки от реализации прочего имущества
за _______________ 200__ г.

/-----------------------------------------------------------------------\

|  N |  Дата  |        Наименование операции          | Сумма |Основание|

| п/п|операции|                                       |выручки|         |

|----+--------+---------------------------------------+-------+---------|

|  1 |    2   |                   3                   |   4   |    5    |

|----+--------+---------------------------------------+-------+---------|

|    |        |                                       |       |         |

|----+--------+---------------------------------------+-------+---------/

|    |        |Итого за месяц (квартал)               |       |

\-------------+---------------------------------------+-------|

              |Начислено за предыдущий период         |       |

              |---------------------------------------+-------|

              |Итого нарастающим итогом с начала года |       |

              \-----------------------------------------------/

Регистр учета расходов, связанных с реализацией прочего
имущества,
за январь - _______________ 200__ г.
(месяц, квартал)

/-----------------------------------------------------------------------\

| N |   Дата  |        Вид расхода, основание         |Сумма|Реализуемое|

|п/п|признания|                                       |     | имущество |

|   |расходов |                                       |     |           |

|---+---------+---------------------------------------+-----+-----------|

| 1 |     2   |                   3                   |  4  |      5    |

|---+---------+---------------------------------------+-----+-----------|

|   |         |                                       |     |           |

\-------------+---------------------------------------+-----+-----------/

              |Итого за месяц (квартал)               |     |

              |---------------------------------------+-----|

              |Сумма расходов за предыдущий период    |     |

              |---------------------------------------+-----|

              |Итого нарастающим итогом с начала года |     |

              \---------------------------------------------/

Е. Бондарь,

ведущий эксперт "БП"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 29, июль 2002 г.