Путеводитель по изменениям, внесенным в главу 25 НК РФ (Г.Ю. Касьянова, М.Д. Иванов, "Налоговый вестник", N 7, июль 2002 г.)

Путеводитель по изменениям, внесенным в главу 25 НК РФ*(1)

Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 57-ФЗ) внесены изменения и дополнения в часть вторую НК РФ. В соответствии со ст.16 Закона N 57-ФЗ он вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (Закон N 57-ФЗ был опубликован в "Российской газете" 31 мая 2002 года). Иными словами, данный Закон действует с 1 июля 2002 года. До указанной даты (с 31.05.2002 по 01.07.2002) ни одно положение Закона N 57-ФЗ применению не подлежит. И только с 1 июля 2002 года вступивший в силу Закон N 57-ФЗ будет, например, в ряде своих положений иметь обратную силу. Так, в соответствии со ст.16 Закона N 57-ФЗ п.24, 40, 91, 93 вступают в силу с 1 июня 2002 года.

На практике указанное положение будет действовать так: только после вступления в силу Закона N 57-ФЗ с 1 июля 2002 года указанные пункты, вносящие изменения в соответствующие статьи НК РФ (см. таблицу), подлежат применению, то есть, например, 7 июня 2002 года эти изменения еще не вступили в силу и соответствующие статьи НК РФ читаются и применяются в прежней редакции. Но уже 8 июля 2002 года эти положения, вступившие в силу с 1 июля 2002 года, будут распространять свое действие на отношения, регулируемые соответствующими статьями НК РФ, начиная с 1 июня 2002 года. Поэтому 8 июля 2002 года будут применяться соответствующие статьи НК РФ в редакции Закона N 57-ФЗ.

Это же правило применимо и к другим пунктам Закона N 57-ФЗ, для которых установлены соответствующие даты их вступления в силу, истечения или обратного действия (см. таблицу).

Введение в действие изменений, внесенных в часть вторую НК РФ,
и соответствие пунктов Закона N 57-ФЗ изменяемым
статьям НК РФ

Когда вводится в действие	Соответствующий пункт Закона N 57-ФЗ	Статья НК РФ, в которую вносятся изменения Законом N 57-ФЗ
По истечении одного месяца со дня официального опуб- ликования - с 1 ию- ля 2002 года	п.1 ст.1	ст.145 НК РФ
С 1 июня 2002 года	п.24 п.40 п.91 п.93	ст.176 НК РФ ст.204 НК РФ ст.287 НК РФ ст.289 НК РФ
С 1 августа 2002 года	п.133 п.136	ст.341 НК РФ ст.344 НК РФ
С 1 января 2003 года	п.41 п.42 п.99	ст.213 НК РФ ст.214.1 НК РФ ст.297 НК РФ
Действуют до 1 ян- варя 2003 года	п.49 п.50	ст.241 НК РФ ст.244 НК РФ
Распространяются на отношения, возник- шие с 1 января 2002 года	п.2 п.3 п.4 п.5 п.6 п.7 п.8 п.9 п.10 п.11 п.12 п.13 п.14 п.15 п.16 п.17 п.18 п.19 п.20 п.21 п.22 п.23 п.25 п.26 п.27 п.28 п.29 п.30 п.31 п.32 п.33 п.34 п.35 п.36 п.37 п.38 п.39 п.43 п.44 п.45 п.46 п.47 п.48 п.51 п.52 п.53 п.54 п.55 п.56 п.57 п.58 п.59 п.60 п.61 п.62 п.63 п.64 п.65 п.66 п.67 п.68 п.69 п.70 п.71 п.72 п.73 п.74 п.75 п.76 п.77 п.78 п.79 п.80 п.81 дополнил НК РФ п.82 п.83 п.84 п.85 п.86 п.87 п.88 п.89 п.90 п.92 п.94 п.95 п.96 п.97 п.98 п.100 п.101 п.102 п.103 п.104 п.105 п.106 п.107 п.108 п.109 п.110 п.111 п.112 п.113 п.114 п.115 п.116 п.117 п.118 п.119 дополнил НК РФ п.120 п.121 п.122 п.123 п.124 п.125 п.126 п.127 п.128 п.129 п.130 п.131 п.132 п.134 п.135 п.137	ст.146 НК РФ ст.148 НК РФ ст.149 НК РФ ст.151 НК РФ ст.155 НК РФ ст.157 НК РФ ст.160 НК РФ ст.161 НК РФ ст.162 НК РФ ст.163 НК РФ ст.164 НК РФ ст.165 НК РФ ст.166 НК РФ ст.167 НК РФ ст.168 НК РФ ст.169 НК РФ ст.170 НК РФ ст.171 НК РФ ст.172 НК РФ ст.173 НК РФ ст.174 НК РФ ст.175 НК РФ ст.178 НК РФ ст.181 НК РФ ст.183 НК РФ ст.184 НК РФ ст.185 НК РФ ст.188 НК РФ ст.193 НК РФ ст.196 НК РФ ст.197 НК РФ ст.198 НК РФ ст.199 НК РФ ст.200 НК РФ ст.201 НК РФ ст.202 НК РФ ст.203 НК РФ ст.219 НК РФ ст.221 НК РФ ст.224 НК РФ ст.228 НК РФ ст.235 НК РФ ст.236 НК РФ ст.245 НК РФ ст.247 НК РФ ст.248 НК РФ ст.249 НК РФ ст.250 НК РФ ст.251 НК РФ ст.252 НК РФ ст.253 НК РФ ст.254 НК РФ ст.255 НК РФ ст.256 НК РФ ст.257 НК РФ ст.258 НК РФ ст.259 НК РФ ст.260 НК РФ ст.261 НК РФ ст.262 НК РФ ст.263 НК РФ ст.264 НК РФ ст.265 НК РФ ст.266 НК РФ ст.267 НК РФ ст.268 НК РФ ст.269 НК РФ ст.270 НК РФ ст.271 НК РФ ст.272 НК РФ ст.273 НК РФ ст.274 НК РФ ст.275 НК РФ ст.275.1 НК РФ ст.276 НК РФ ст.277 НК РФ ст.279 НК РФ ст.280 НК РФ ст.281 НК РФ ст.283 НК РФ ст.284 НК РФ ст.285 НК РФ ст.286 НК РФ ст.288 НК РФ ст.290 НК РФ ст.291 НК РФ ст.292 НК РФ ст.293 НК РФ ст.294 НК РФ ст.301 НК РФ ст.306 НК РФ ст.307 НК РФ ст.309 НК РФ ст.310 НК РФ ст.311 НК РФ ст.312 НК РФ ст.313 НК РФ ст.314 НК РФ ст.315 НК РФ ст.316 НК РФ ст.317 НК РФ ст.318 НК РФ ст.319 НК РФ ст.320 НК РФ ст.321 НК РФ ст.322 НК РФ ст.323 НК РФ ст.324 НК РФ ст.324.1 НК РФ ст.325 НК РФ ст.326 НК РФ ст.328 НК РФ ст.329 НК РФ ст.330 НК РФ ст.331 НК РФ ст.332 НК РФ ст.335 НК РФ ст.336 НК РФ ст.337 НК РФ ст.338 НК РФ ст.339 НК РФ ст.340 НК РФ ст.342 НК РФ ст.343 НК РФ ст.345 НК РФ

Основные изменения, внесенные в главу 25 НК РФ, и порядок их
применения

Объект учета	Изменив- шаяся норма НК РФ	Что изменилось
Отчетный период	п.2 ст.285 НК РФ	Отчетными периодами для налогоплатель- щиков, исчисляющих ежемесячные авансо- вые платежи исходя из фактически полу- ченной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окон- чания календарного года
Порядок ис- числения на- лога и аван- совых плате- жей, сроки уплаты и сдачи отчет- ности	ст.286, 287 и 289 НК РФ	Сроки большинства платежей перенесены с 30-го числа на 28-е
Особенности исчисления и уплаты нало- га налогоп- лательщиком, имеющим обо- собленные подразделе- ния	ст.288 НК РФ	Удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений на конец отчетного периода
Использова- ние регист- ров бухгал- терского учета	ст.313 НК РФ	Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета
Формы нало- гового учета	ст.313 НК РФ	Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета
Внесение из- менений в учетную политику	ст.313 НК РФ	Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах - не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства
Порядок при- знания дохо- дов и расхо- дов	ст.271-273 НК РФ	Порядок признания и доходов и расходов для целей налогообложения существенно изменен
Порядок на- логового учета дохо- дов от реа- лизации	ст.316 НК РФ	Если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в условных единицах, то сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли по курсу, установлен- ному Банком России на дату реализации. При этом возникшие суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов) в зависимости от возникшей разницы
Перечень до- ходов, не учитываемых для целей налогообло- жения	подпункты 26 и 27 п.1 ст.251 НК РФ, подпункт 11 п.2 ст.251 НК РФ	Дополнительно внесены пункты, в соответствии с которыми не учитываются для целей налогообложения следующие доходы: - в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа; - в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализа- ции религиозной литературы и предметов религи- озного назначения; - имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные права, которые получены религиозными организациями на осуществление уставной деятельности
Доходы посредников	подпункт 9 п.1 ст.251 НК РФ, подпункт 9 п.1 ст.270 НК РФ	Изменениями на нормативном уровне закреплен порядок, когда часть расходов комитент (или иной посредник) может осуществлять за счет комиссионера (доверителя, принципала) и при этом не включать их в свою выручку (и, соответственно, в затраты)
Штрафы, пе- ни, иные санкции, возмещение убытков или ущерба	подпункт 3 п.1 ст.250 НК РФ, подпункт 13 п.1 ст.265 НК РФ	Теперь и в бухгалтерском и в налоговом учете штрафные санкции учитываются одинаково (по дате их признания должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу)
Суммовые разницы	подпункт 5.1 п.1 ст.265 НК РФ	Четко определено, что суммовые разницы включаются в состав внереализационных расходов (доходов)
Проценты по долговым обязательст- вам	п.1 ст.269 и ст.328 НК РФ	1. Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления. При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах под аналогичные обеспечения. При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах. Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя. При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15%, - по долговым обязательствам в иностранной валюте. 2. Если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более 20% уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации (далее - контролируемая задолженность), и если размер не погашенных налогоплательщиком - российской организацией долговых обязательств, предоставленных иностранной организацией, более чем в три раза (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - более чем в двенадцать с половиной раз) превышает разницу между суммой его активов и величиной обязательств (далее для целей п.1 ст.269 НК РФ - собственный капитал) на последний день отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений п.1 ст.269 НК РФ, применяются следующие правила. Налогоплательщик обязан на последний день каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода. При этом коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на три (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на двенадцать с половиной). В целях п.1 ст.269 НК РФ при определении величины собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек, налогового кредита и инвестиционного налогового кредита. 3. В состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности, рассчитанные в соответствии с п.2 ст.269 НК РФ, но не более фактически начисленных процентов. При этом правило, установленное п.2 ст.269 НК РФ, не применяется в отношении процентов по заемным средствам, если непогашенная задолженность не является контролируемой. 4. Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным п.2 ст.269 НК РФ, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам и облага- ется налогом в соответствии с п.3 ст.284 НК РФ.
Расходы, не учитываемые в целях на- логообложе- ния	подпункты 47 и 48 ст.270 НК РФ	В перечень таких расходов добавлены: - расходы учредителя доверительного управления, связанные с исполнением договора доверительного управления, если договором доверительного управления предусмотрено, что выгодоприобретателем не является учредитель; - расходы, осуществляемые религиозными организациями в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний, а также в связи с реализацией религиозной литературы и предметов религиозного назначения
Порядок оп- ределения суммы расхо- дов на про- изводство и реализацию	п.1 ст.318 НК РФ	К прямым расходам относятся: - материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 п.1 ст.254 НК РФ; - расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда; - суммы начисленной амортизации, по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг
Порядок оце- нки остатков незавершен- ного произ- водства, го- товой про- дукции и то- варов отгру- женных	ст.319 НК РФ	Этот порядок зависит от вида деятельности организации
Порядок оп- ределения расходов по торговым операциям	ст.320 НК РФ	В состав прямых расходов включена стоимость реализованных покупных товаров
Оценка по- купных това- ров при их реализации	подпункт 3 п.1 ст.268 НК РФ	Добавлен еще один (четвертый) метод оценки. Теперь при реализации покупных товаров выручка может быть уменьшена на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров: - по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); - по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО); - по средней стоимости; - по стоимости единицы товара
Учет лими- тов, норм и нормативов	п.3 ст.318 НК РФ	Если в отношении отдельных видов расходов в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрены ограничения по размеру расходов, принимаемых для целей налогообложения, то база для исчисления предельной суммы таких расходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом по расходам налогоплательщика, связанным с добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) своих работников, для определения предельной суммы расходов учитывается срок действия договора в налоговом периоде, начиная с даты вступления такого договора в силу
Амортизируе- мое имущест- во Учет "быв- ших" МБП	ст.256-260, 322, 323 НК РФ подпункт 3 п.1 ст.254 НК РФ	Порядок учета изменен кардинально Конкретизировано, что стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере его ввода в эксплуатацию
Использова- ние продук- ции собст- венного про- изводства	п.4 ст.254 НК РФ	Если налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства, а также если в состав материальных расходов налогоплательщик включает результаты работ или услуги собственного производства, оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со ст.319 НК РФ
Учет матери- алов, пере- данных в производст- во, но в нем не использо- ванных	п.5 ст.254 НК РФ	Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких товарно-материальных ценностей должна соответствовать их оценке при списании
Перечень расходов на оплату труда	подпункт 24 ст.255 НК РФ	Перечень дополнен подпунктом 24 следующего содержания: - расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, осуществляемые в соответствии со ст.324.1 НК РФ
Состав прочих расходов	подпункты 6, 12.1, 32, 39.1, 47, 48 п.1 ст.264 НК РФ	В перечень прочих расходов дополнительно включены: - расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации; - расходы на содержание службы газоспасателей; - расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами; - расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-комму- нального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятель- ность вахтовым способом или работающих в поле- вых (экспедиционных) условиях. Указанные рас- ходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам; - расходы налогоплательщиков-организаций, уставный (складочный) капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций, в виде сумм прибыли, полученной от реализации религиозной литературы и предметов религиозно- го назначения, при условии перечисления этих сумм на осуществление уставной деятельности указанных религиозных организаций; - потери от брака [пункт перенесен из подпункта 3 п.2 cт.265 НК РФ (в первоначальной редакции)]; - расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи)
Суммы плате- жей по дого- ворам стра- хования ра- ботников	подпункт 16 ст.255 НК РФ	При расчете предельных размеров платежей (взносов), исчисляемых в соответствии с указанным подпунктом, в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные этим подпунктом
Расходы на ремонт	ст.260 и 324 НК РФ	Отменены какие-либо ограничения на включение этих расходов в затраты
Расходы на освоение природных ресурсов	п.2 и п.4 ст.261 НК РФ	Изменены сроки списания расходов на затраты: - расходы,