Вопрос: В составе каких расходов необходимо учитывать начисленный ЕСН для целей налогового учета? Входят ли в состав ЕСН страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направленные на обеспечение накопительной и страховой части трудовой пенсии? Если нет, где следует учитывать указанные взносы: в составе расходов на оплату труда или в составе прочих расходов? ("Российский налоговый курьер", N 12, июнь 2002 г.)

В составе каких расходов необходимо учитывать начисленный ЕСН для целей налогового учета? Входят ли в состав ЕСН страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направленные на обеспечение накопительной и страховой части трудовой пенсии? Если нет, где следует учитывать указанные взносы: в составе расходов на оплату труда или в составе прочих расходов?

В главе 25 Налогового кодекса РФ не содержится конкретной ссылки, по какой статье расходов необходимо учитывать в составе затрат начисленный ЕСН. В то же время согласно пп.1 п.1 ст.264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке. Таким образом, начисленные суммы единого социального налога можно отнести к прочим расходам.

Согласно ст.243 НК РФ с 1 января 2002 года сумма ЕСН (сумма авансового платежа по единому социальному налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". По нашему мнению, суммы начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование также необходимо учитывать в составе прочих расходов в соответствии с пп.1 п.1 ст.264 НК РФ. Поскольку согласно главе 24 Налогового кодекса РФ указанные страховые взносы являются налоговыми вычетами по единому социальному налогу, их можно отнести к налогам и сборам, начисленным в установленном законодательством о налогах и сборах порядке.

Кроме того, аргументом для признания данных взносов в качестве прочих расходов, а не расходов на оплату труда также служит следующее. Согласно пп.16 ст.255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся суммы взносов работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы взносов работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации. Следовательно, обязательным условием для признания страховых взносов в качестве расходов на оплату труда является договор, заключенный со страховой организацией, имеющей лицензию. При начислении взносов на обязательное пенсионное страхование вышеперечисленные условия не выполняются.

М.В. Истратова,

эксперт "РНК"

15 июня 2002 г.

"Российский налоговый курьер", N 12, июнь 2002 г.