Вопрос: Просим разъяснить, относится ли п.2 ст.172 НК РФ (применение налоговых вычетов по "входному" НДС) при приобретении и продаже продукции по договорам купли-продажи с последующим взаимозачетом? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 28, июль 2002 г.)

Просим разъяснить, относится ли п.2 ст.172 НК РФ (применение налоговых вычетов по "входному" НДС) при приобретении и продаже продукции по договорам купли-продажи с последующим взаимозачетом?

Согласно п.2 ст.172 НК РФ при использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества, переданного в счет их оплаты.

Положения п.2 ст.172 НК РФ применяются, на наш взгляд, в том случае, когда прослеживается непосредственная связь между выбытием имущества и оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), то есть выбытие имущества должно быть обусловлено осуществлением расчетов за приобретенные товары (работы, услуги).

Порядок проведения взаимозачетов установлен ст.410 ГК РФ, согласно которой зачет является одним из способов прекращения встречных обязательств сторон. При проведении зачета взаимных требований погашаются обязательства сторон по двум (или более) самостоятельным договорам.

В данном случае зачетом прекращаются взаимные обязательства сторон по двум встречным договорам купли-продажи. Выбытие и приобретение продукции осуществляются на основании самостоятельных договоров купли-продажи, предусматривающих обязанность покупателя оплатить продукцию денежными средствами. Поэтому в рассматриваемой ситуации (при проведении взаимозачета) отсутствует связь между выбытием продукции и осуществлением расчетов за приобретенные товары.

Учитывая изложенное, если, например, организация А продает свою продукцию организации Б по одному договору купли-продажи и приобретает материальные ценности у организации Б по другому договору купли-продажи, а впоследствии организации А и Б погашают взаимные задолженности путем проведения взаимозачета, то продукцию, проданную организацией А организации Б, нельзя рассматривать как имущество, использованное в расчетах за приобретенные у организации Б материальные ценности.

Поэтому положения п.2 ст.172 НК РФ в данной ситуации применяться не должны. Сумма "входного" НДС, принимаемая к вычету, должна определяться в этом случае в общеустановленном порядке на основании первичных документов и счетов-фактур с выделенной в них суммой НДС.

Т. Крутякова,

ведущий эксперт "ЭПБ"

1 июля 2002 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 28, июль 2002 г.