Вопрос: Нужно ли организации выдавать счет-фактуру при расчетах с предпринимателем в случае продажи ему товара либо в этом случае применяется постановление Пленума ВАС, в котором разъясняется, что все расчеты должны проводиться через контрольно-кассовую машину? Имеет ли предприниматель при неполучении счета-фактуры право на вычет НДС? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 28, июль 2002 г.)

Нужно ли организации выдавать счет-фактуру при расчетах с предпринимателем в случае продажи ему товара либо в этом случае применяется постановление Пленума ВАС, в котором разъясняется, что все расчеты должны проводиться через контрольно-кассовую машину?

Имеет ли предприниматель при неполучении счета-фактуры право на вычет НДС?

При реализации товаров организация-продавец обязана выдать предпринимателю кассовый чек, за исключением случаев, прямо предусмотренных Положением, утвержденным постановлением Правительства РФ от 30 июля 1993 г. N 745 (ст.1 Закона РФ от 18 июня 1993 г. N 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением"). Обязанность организации-продавца выставить счет-фактуру предпринимателю при условии выдачи кассового чека в налоговом законодательстве не содержится (п.7 ст.168 НК РФ).

Налоговое законодательство не запрещает организации-продавцу выписать счет-фактуру предпринимателю, но при этом необходимо учитывать следующее.

Предположим, что организация-продавец, выдав предпринимателю кассовый чек, выпишет ему и счет-фактуру. В этом случае формально и кассовый чек, и счет-фактуру нужно отразить в книге продаж, что приведет к тому, что одна и та же сумма НДС пройдет по книге продаж дважды. Чтобы этого избежать, по нашему мнению, в книге продаж следует отражать только ленты ККМ, а счет-фактуру просто подшивать в журнал учета счетов-фактур. При этом на счетах-фактурах необходимо делать отметку, по какой ленте ККМ прошла эта продажа.

Согласно ст.169 НК РФ документом, при котором НДС принимается к вычету или возмещению, является счет-фактура, выданный продавцом. Следовательно, если у предпринимателя при оплате имеется только кассовый чек, а счет-фактура отсутствует, то НДС принять к вычету нельзя. Выставление счета-фактуры считается выполненным, если продавец выдал покупателю кассовый чек (п.7 ст.168 НК РФ). Следовательно, кассовый чек с выделенным НДС может являться основанием для вычета "входного" НДС.

Правило, обязывающее предпринимателя иметь, кроме кассового чека, еще и счет-фактуру, введено п.40 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447. Между тем согласно ст.4 НК РФ подобные Методические рекомендации не являются нормативным актом, обязательным для налогоплательщика; этим документом должны руководствоваться лишь сотрудники налоговых органов. Однако, учитывая позицию налоговых органов, можно утверждать, что правомерность применения вычетов только по кассовому чеку без счета-фактуры предпринимателю придется доказывать в суде.

О. Буйских,

эксперт "ЭПБ"

1 июля 2002 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 28, июль 2002 г.