Вопрос: Организация предоставляет своим работникам квартиры, находящиеся у нее на балансе, для временного проживания. Возникает ли в данном случае объект обложения НДС? Можно ли воспользоваться льготой, предусмотренной подп.10 п.2 ст.149 НК РФ? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 28, июль 2002 г.)

Организация предоставляет своим работникам квартиры, находящиеся у нее на балансе, для временного проживания. Возникает ли в данном случае объект обложения НДС? Можно ли воспользоваться льготой, предусмотренной подп.10 п.2 ст.149 НК РФ?

Согласно редакции подп.10 п.2 ст.149 НК РФ, которая вступит в силу с 1 января 2004 г., от обложения НДС будут освобождаться все услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилом фонде всех форм собственности.

Вместе с тем следует отметить, что у данной организации указанные услуги освобождаются от обложения НДС уже с января 2001 г. (ст.27 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ).

При этом важно обратить внимание на порядок юридического оформления операций по предоставлению жилых помещений в пользование граждан, поскольку отступление от него зачастую толкуется налоговыми органами как оказание услуг по предоставлению имущества в аренду, облагаемых НДС в общеустановленном порядке.

Так, отношения, в рамках которых собственник предоставляет принадлежащее ему жилье для проживания, оформляются путем заключения договора найма жилого помещения в соответствии с правилами главы 35 ГК РФ.

При этом нанимателем по такому договору (лицом, временно проживающим в жилом помещении с условием внесения его собственнику определенной денежной платы) может выступать только гражданин (п.1 ст.677 ГК РФ), поскольку в силу п.2 ст.288 ГК РФ жилые помещения предназначены исключительно для проживания граждан и членов их семей. Размещение в жилых помещениях предприятий, учреждений, организаций возможно только после их перевода в нежилые, а размещение в жилых домах промышленных производств не допускается в принципе (п.3 ст.288 ГК РФ).

Таким образом, для того чтобы налоговый орган не мог найти причин для отказа данной организации в предоставлении льготы по НДС в соответствии с подп.10 п.2 ст.149 НК РФ, необходимо оформить предоставление находящихся на балансе организации квартир работникам этой организации с целью их временного проживания было именно договорами найма жилых помещений, заключенными по правилам главы 35 ГК РФ.

При этом следует иметь в виду, что МНС РФ п.15 Методических рекомендаций по применению главы 21 "НДС" Налогового кодекса РФ, утвержденных Приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447, обращает внимание на то, что от НДС освобождается только плата, взимаемая собственниками или уполномоченными ими лицами за предоставленные в пользование жилые помещения по договору найма, в состав которой в целях налогообложения включаются определенные расходы, отраженные в Методике планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства, утвержденной постановлением Госстроя РФ от 23 февраля 1999 г. N 9.

При отражении указанной в вопросе ситуации в бухгалтерском учете необходимо руководствоваться ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации", а также ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

Квартиры, находящиеся на балансе организации и предназначенные для временного проживания работников этой организации, должны быть выделены в бухгалтерском учете на отдельный субсчет, открываемый к счету 01 "Квартиры, предоставленные работникам по договору найма".

Поскольку предоставление квартир по договору найма своим работникам не является основным видом деятельности организации, то в соответствии с п.7 ПБУ 9/99 поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, являются операционными доходами организации и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков (п.11 ПБУ 9/99). Соответственно расходы, связанные с предоставлением квартир во временное пользование, согласно п.11 ПБУ 10/99 будут являться операционными расходами организации, которые также подлежат зачислению на счет прибылей и убытков (п.15 ПБУ 10/99).

Ю. Камфер,

эксперт "АКДИ ЭЖ"

1 июля 2002 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 28, июль 2002 г.