Вопрос: Ликероводочный завод приобрел и оплатил спирт этиловый из пищевого сырья для производства водки и ликероводочных изделий. При транспортировке спирта со спиртзавода до ликероводочного завода произошли потери спирта в пределах норм естественной убыли, в результате чего спирт оприходован заводом в меньшем количестве, чем указано в счете-фактуре. Правомерны ли действия ликероводочного завода по уменьшению сумм акциза, подлежащих уплате в бюджет, в части потерь спирта в пределах норм естественной убыли, оплаченного ликероводочным заводом полностью? ("Налоговый вестник", N 7, июль 2002 г.)

Ликероводочный завод приобрел и оплатил спирт этиловый из пищевого сырья для производства водки и ликероводочных изделий. При транспортировке спирта со спиртзавода до ликероводочного завода произошли потери спирта в пределах норм естественной убыли, в результате чего спирт оприходован заводом в меньшем количестве, чем указано в счете-фактуре. Правомерны ли действия ликероводочного завода по уменьшению сумм акциза, подлежащих уплате в бюджет, в части потерь спирта в пределах норм естественной убыли, оплаченного ликероводочным заводом полностью?

В соответствии со ст.200 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза по подакцизным товарам на суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров.

В случае безвозвратной утери подакцизных товаров (используемых в качестве сырья) в процессе их хранения, перемещения и последующей технологической обработки суммы акциза также подлежат вычету. При этом вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров.

Организация занимается розливом в бутылки коньяка, приобретенного от организации - производителя коньяка. В каком порядке уплачивается акциз по разлитому в бутылки произведенному коньку при его реализации на акцизные склады оптовых организаций?

В соответствии с п.2 ст.179 НК РФ организации признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 Кодекса.

Согласно подпункту 1 п.1 ст.182 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации на территории Российской Федерации организациями произведенных ими подакцизных товаров, а в целях главы 22 Кодекса к производству приравнивается розлив подакцизных товаров, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти (п.3 ст.182 НК РФ).

Следовательно, организация, занимающаяся розливом коньяка в бутылки, признается налогоплательщиком акцизов.

При этом согласно п.2 ст.193 НК РФ при реализации данными налогоплательщиками коньяка на акцизные склады оптовых организаций налогообложение осуществляется по налоговым ставкам в размере 50% налоговых ставок на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25%, указанных в п.1 названной статьи Кодекса.

Е.Н. Шереметьева,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

1 июля 2002 г.

"Налоговый вестник", N 7, июль 2002 г.