Учет внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли за 2001 г. (В. Васькин, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 31, июль 2002 г.)

Учет внереализационных доходов для целей налогообложения
прибыли за 2001 г.

В соответствии со ст.4 Закона Российской Федерации от 27.12.91 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (действовавшего до 1 января 2002 г.) перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяются федеральным законом. Согласно ст.2 Федерального закона от 31.12.95 г. N 227-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" до принятия указанного Закона при расчете налогооблагаемой прибыли следует руководствоваться действующим порядком определения состава затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

В ст.8 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций" установлено, что сумма налога определяется налогоплательщиками самостоятельно на основании бухгалтерского учета и отчетности.

В соответствии с п.13 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5.08.92 г. N 552 (действовавшего до 1 января 2002 г.) для целей налогообложения (кроме акцизов) выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Следовательно, внереализационные доходы (расходы), указанные в пп.14 и 15 Положения о составе затрат, для целей налогообложения принимаются в периоде их учета при определении финансовых результатов по правилам бухгалтерского учета, т.е. по начислению.

Изложенное подтверждается сноской "**" к Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" приложения N 4 инструкции МНС России от 15.06.2000 г. N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (действовавшей до 1 января 2002 г.). Налоговые органы в таком случае учитывают норму постановления Конституционного суда Российской Федерации от 28.10.99 г. N 14-П.

Согласно ст.10 Федерального закона от 6.08.01 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" не учтенные ранее при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в составе доходов (расходов) внереализационные доходы (расходы) учитываются по состоянию на 1 января 2002 г.

Ставки налога на прибыль

С 1 января 2002 г. исчисление и уплата в бюджет налога на прибыль производятся в соответствии с главой 25 НК РФ. Согласно ст.284 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.05.02 г. N 57-ФЗ) налоговая ставка устанавливается в размере 24% (если иное не предусмотрено пп.2 - 5 указанной статьи). При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 7,5%, зачисляется в федеральный бюджет; по налоговой ставке 14,5% - в бюджеты субъектов Российской Федерации; по налоговой ставке 2% - в местные бюджеты.

Для отдельных категорий налогоплательщиков законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе снижать налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации. Однако указанная ставка не может быть ниже 10,5%.

В совместном письме МНС России и Минфина России от 6.03.02 г. N ВГ-6-02/263, 04-02-04/32 разъясняется, что зачисление налога на прибыль в бюджеты Российской Федерации и в местные бюджеты должно производиться в суммах, исчисленных соответственно по ставкам не ниже 14,5 и 2% без разбивки указанных ставок по видам бюджетов.

Перераспределение поступивших в бюджеты субъектов Российской Федерации сумм налога на прибыль по ставке 14,5%, но не ниже 10,5% между бюджетами, может быть произведено на основании ст.58 "Передача собственных доходов бюджетов субъектов Российской Федерации бюджетам других уровней" Бюджетного кодекса Российской Федерации. В соответствии с этой статьей собственные доходы бюджетов субъектов Российской Федерации от региональных налогов и сборов, а также от закрепленных за субъектами Российской Федерации налогов и сборов могут быть переданы местным бюджетам на постоянной основе полностью или частично - в процентной доле, утверждаемой законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации.

В. Васькин,

Управление МНС России по Московской области

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 31, июль 2002 г.