Вопрос: Следует ли включать в состав доходов переходного периода дебиторскую задолженность, списанную в прошедших налоговых периодах (и соответственно ее себестоимость в состав расходов), которая учитывается за балансом, в том числе суммы дебиторской задолженности: нереальной для взыскания, с истекшим сроком исковой давности, списанной по другим причинам без уменьшения налогооблагаемой прибыли? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 30, июль 2002 г.)

Следует ли включать в состав доходов переходного периода дебиторскую задолженность, списанную в прошедших налоговых периодах (и соответственно ее себестоимость в состав расходов), которая учитывается за балансом, в том числе суммы дебиторской задолженности: нереальной для взыскания, с истекшим сроком исковой давности, списанной по другим причинам без уменьшения налогооблагаемой прибыли?

В состав доходов переходного периода включается выручка от реализации, которая ранее не была учтена при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Эту выручку характеризует дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права.

Статьей 10 Федерального закона 110-ФЗ установлено, что выручка, подлежащая включению в налоговую базу переходного периода, определяется на основе инвентаризации дебиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2001 г. включительно. Поэтому организация обязана провести инвентаризацию дебиторской задолженности на указанную дату. В процессе инвентаризации выделяется задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права.

При этом инвентаризации подлежит вся задолженность, включая отраженную на забалансовом счете, причем независимо от причины ее списания с баланса (как нереальной для взыскания, по истечению срока исковой давности либо списанной по другим причинам, в том числе в соответствии с постановлением Правительства от 18 августа 1995 г. N 817).

Поскольку в составе доходов переходного периода выручка от реализации должна определяться в соответствии со ст.249 НК РФ, то есть исходя из суммы всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, то в результате инвентаризации следует выделить те суммы задолженности, которые ожидаются к поступлению.

Таким образом, каждая сумма дебиторской задолженности оценивается организацией с позиции: реально ли по ней поступление оплаты от покупателя. Причем, чтобы предупредить объяснения с налоговыми органами при проверке деятельности организации, целесообразно идти от обратного и доказать документально нереальность поступления оплаты по какой-либо сумме задолженности.

Однозначно нереальна для взыскания дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, поскольку в этом случае организация не может обратиться в суд с целью ее взыскания. Однако следует обратить внимание на то, чтобы в течение последних трех лет не было свидетельств о признании должником суммы задолженности, поскольку в этом случае срок исковой давности будет исчисляться с даты такого признания.

Во всех остальных случаях должно быть документально подтверждено, что задолженность не будет погашена, причем подтверждено по состоянию на дату инвентаризации (31 декабря 2001 г.), а не только на дату списания задолженности с баланса. Только при наличии таких доказательств дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности не истек, может быть исключена из состава доходов переходного периода.

Если же по результатам инвентаризации выяснится, что сумма ранее списанной задолженности будет оплачена покупателем, а на эту сумму была уменьшена налогооблагаемая прибыль, то следует ее включить в доходы переходного периода.

Расходы, соответствующие выручке, исключенной из состава доходов, не учитываются в составе расходов переходного периода.

Н. Корепанова

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 30, июль 2002 г.