Внереализационные доходы и расходы: учет в соответствии с требованиями Главы 25 НК РФ (Т. Крутякова, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 30, июль 2002 г.)

Внереализационные доходы и расходы:
учет в соответствии с требованиями Главы 25 НК РФ

Внереализационные доходы

Для целей налогообложения к внереализационным относятся все доходы, не связанные с реализацией товаров (работ, услуг), иного имущества и имущественных прав, за исключением доходов, не облагаемых налогом на прибыль в соответствии со ст.251 НК РФ. Примерный перечень внереализационных доходов приведен в ст.250 НК РФ.

Анализ положений главы 25 Налогового кодекса РФ позволяет сделать вывод о том, что к внереализационным доходам для целей налогообложения относятся в основном те доходы, которые по правилам бухгалтерского учета включаются в состав операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов, то есть отражаемые в установленном порядке на счетах 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки".

Однако состав внереализационных доходов в соответствии с налоговым законодательством не совпадает с составом операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов, формируемых по правилам Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н.

Так, например, согласно п.7 ПБУ 9/99 к операционным доходам для целей бухгалтерского учета относятся в том числе и поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров. В налоговом учете указанные поступления рассматриваются не как внереализационные, а как доходы от реализации (ст.249 НК РФ).

В то же время положительные суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов за реализуемые товары (работы, услуги), которые в соответствии с налоговым законодательством включаются в состав внереализационных доходов вне зависимости от обстоятельств их возникновения (ст.316 НК РФ, п.1 ст.265 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ, утвержденных Приказом МНС РФ от 26.02.2002 N БГ-3-02/98), в бухгалтерском учете относятся на увеличение выручки от реализации (п.6.6 ПБУ 9/99).

Кроме того, в отношении ряда внереализационных доходов для целей налогообложения применяются иные (по сравнению с бухгалтерским учетом) правила их признания.

Так, активы, полученные безвозмездно, в бухгалтерском учете включаются в состав внереализационных доходов по рыночной стоимости (п.8, 10.3 ПБУ 9/99). Налоговый кодекс содержит иные правила оценки безвозмездно полученного имущества, включаемого в состав внереализационных доходов. В соответствии с п.8 ст.250 НК РФ такое имущество включается в состав доходов по рыночной стоимости, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу, и затрат на производство (приобретение) - по товарам (работам, услугам).

Все вышеизложенное позволяет сделать вывод о том, что порядок учета внереализационных доходов для целей налогообложения, установленный главой 25 НК РФ, во многом отличается от правил, определенных бухгалтерским законодательством. Поэтому в соответствии со ст.313 НК РФ налогоплательщикам следует вести отдельный налоговый учет внереализационных доходов.

Для этих целей можно использовать Регистр учета внереализационных доходов по форме N В-1, в котором в течение месяца (квартала) собираются данные обо всех суммах внереализационных доходов, дата признания которых приходится на текущий месяц (квартал).

В графе 5 Регистра В-1 по каждому виду доходов указываются реквизиты первичных документов, на основании которых осуществляется признание полученного дохода.

Итоговые данные о сумме внереализационных доходов переносятся из Регистра В-1 в строку 030 Листа 02 Декларации по налогу на прибыль, утвержденной Приказом МНС РФ от 7 декабря 2001 г. N БГ-3-02/542.

Если организация получает внереализационные доходы в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, то в соответствии со ст.328 НК РФ ей следует наладить отдельный аналитический налоговый учет таких доходов по каждому виду долгового обязательства. Для учета таких доходов организация самостоятельно разрабатывает форму аналитического регистра налогового учета.

Учет безвозмездно полученного имущества

При получении имущества на безвозмездной основе следует помнить, что порядок его учета для целей налогообложения практически полностью отличается от правил, установленных бухгалтерским законодательством.

В бухгалтерском учете имущество, полученное организацией безвозмездно, включается в состав внереализационных доходов по рыночной стоимости на дату его принятия к учету (п.8, 10.3 ПБУ 9/99). Причем стоимость такого имущества до момента его использования для нужд организации отражается в составе доходов будущих периодов (счет 98). Признание внереализационных доходов (списание со счета 98 на счет 91) производится в следующем порядке (п.47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.06.2000 N 60н):

по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;

по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

По правилам налогового учета безвозмездно полученное имущество включается в состав внереализационных доходов организации по рыночной стоимости, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу, и затрат на производство (приобретение) - по иным товарам (подп.8 ст.250 НК РФ). При этом в общем случае стоимость безвозмездно полученного имущества подлежит учету в составе внереализационных доходов в том периоде, в котором оно фактически было получено организацией (подп.1 п.4 ст.271 НК РФ).

В то же время главой 25 НК РФ предусмотрен ряд случаев, когда имущество, полученное безвозмездно, для целей налогообложения в состав доходов не включается и налогом на прибыль не облагается (ст.251 НК РФ):

основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами РФ атомными станциями для повышения их безопасности, используемые для производственных целей;

имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти;

имущество, полученное российской организацией:

от организации, если уставный (складочный) капитал получающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада передающей организации;

от организации, если уставный (складочный) капитал передающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада получающей организации;

от физического лица, если уставный (складочный) капитал получающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада этого физического лица.

Имущество, получаемое организацией безвозмездно в случаях, указанных в подп.11 п.1 ст.251 НК РФ, не облагается налогом на прибыль, при условии что в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;

стоимость дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе);

стоимость полученных сельскохозяйственным товаропроизводителем мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет бюджетных средств;

безвозмездно полученное государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, оборудование, используемое исключительно в образовательных целях;

основные средства, полученные организациями, входящими в структуру Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО) (при передаче их между двумя и более организациями, входящими в структуру РОСТО), использованные на осуществление подготовки граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотического воспитания молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта в соответствии с законодательством РФ;

имущество, полученное в рамках целевого финансирования. При этом имущество, полученное в рамках целевого финансирования, освобождается от налогообложения, при условии что получатель использовал его по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором это имущество было им получено;

имущество, полученное некоммерческой организацией в виде целевых поступлений на ее содержание и ведение уставной деятельности в соответствии с п.2 ст.251 НК РФ.

Поскольку правила налогового учета доходов при безвозмездном получении имущества существенно отличаются от правил, установленных бухгалтерским законодательством, организациям следует вести отдельный налоговый учет доходов в виде безвозмездно полученного имущества.

Для целей налогового учета при безвозмездном получении имущества в первую очередь следует определить, учитывается это имущество в составе внереализационных доходов для целей налогообложения или нет.

Если имущество подлежит учету в составе внереализационных доходов, то его стоимость должна быть отражена в Регистре учета внереализационных доходов по форме N В-1 в том отчетном периоде, в котором имущество было фактически получено организацией (на дату подписания сторонами акта приемки-передачи имущества).

При этом организации необходимо иметь документально подтвержденные сведения о стоимости этого имущества, принимаемой для целей налогообложения:

о рыночной стоимости полученного имущества;

об остаточной стоимости полученного амортизируемого имущества или о сумме затрат на производство (приобретение) иного имущества.

Источниками информации о рыночных ценах в соответствии с п.8 ст.250 Методических рекомендаций могут быть признаны:

официальная информация о биржевых котировках (состоявшихся сделках) на ближайшей к месту нахождения (месту жительства) продавца (покупателя) бирже, а при отсутствии сделок на ней либо при реализации (приобретении) на другой бирже - информация о биржевых котировках (состоявшихся сделках) на этой другой бирже или информация о международных биржевых котировках, а также котировках Министерства финансов Российской Федерации по государственным ценным бумагам и обязательствам;

информация государственных органов по статистике, органов, регулирующих ценообразование, и иных уполномоченных органов;

информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях или доведенная до сведения общественности средствами массовой информации.

Кроме того, оценка рыночной цены на продукцию может быть осуществлена в соответствии с Законом об оценочной деятельности оценщиком, получившим лицензию в установленном порядке.

Информация об остаточной стоимости полученного имущества (затратах на его изготовление, приобретение) должна быть получена от передающей стороны.

Если документально подтвержденная рыночная стоимость окажется больше стоимости полученного имущества по данным передающей стороны, то для целей налогообложения сумма внереализационного дохода будет определяться исходя из рыночной стоимости полученного имущества. В противном случае сумма дохода должна приниматься равной стоимости имущества, указанной в документах передающей стороны.

Если в соответствии со ст.251 НК РФ полученное безвозмездно имущество налогом на прибыль не облагается, то его стоимость в регистрах налогового учета доходов организации-получателя вообще не отражается.

Если освобождение от налогообложения обусловлено целевым использованием безвозмездно полученного имущества, то налогоплательщику необходимо вести налоговый учет операций по использованию такого имущества. Отдельный налоговый учет целевых поступлений и их использования является необходимым условием для освобождения безвозмездно полученного имущества от налогообложения. При его отсутствии полученное имущество рассматривается как подлежащее налогообложению с даты получения.

Налоговый учет можно вести с применением Регистра "Карточка учета безвозмездно полученного имущества" по форме N В-6, который открывается на каждый безвозмездно полученный объект имущества.

В графе 1 карточки по форме N В-6 указывается наименование полученного имущества.

В графе 2 указывается код строки и вид поступлений из таблицы, приведенной в п.19 Инструкции по заполнению Декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС РФ от 28 декабря 2001 г. N БГ-3-02/585.

В графах 3 и 4 указываются основание и дата поступления имущества (дата подписания акта приемки-передачи).

В графе 5 отражается стоимость полученного имущества, сформированная в соответствии с подп.8 ст.250 НК РФ.

В графе 6 отражается предельная дата, до которой налогоплательщик обязан использовать полученное имущество по целевому назначению.

В графе 7 указывается дата, когда имущество было использовано не по целевому назначению, либо предельный срок целевого использования (если имущество до этого срока не было использовано).

В графе 8 отражается стоимость имущества, использованного не по целевому назначению либо не использованного в течение установленного срока (графа 5). Данные графы 8 служат основанием для определения величины, подлежащей включению в состав внереализационных доходов организации на дату, указанную в графе 7.

При безвозмездном получении денежных средств, работ или услуг учет целевого их использования также ведется с применением Регистра по форме N В-6.

Данные регистров по форме N В-6 являются основанием для заполнения Отчета о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования (Лист 14 Декларации по налогу на прибыль).

Внереализационные расходы

Так же как в отношении внереализационных доходов, правила налогового учета внереализационных расходов во многом отличаются от правил учета, установленных бухгалтерским законодательством.

Во-первых, состав внереализационных расходов, принимаемых для целей налогообложения (ст.265 НК РФ), не соответствует составу операционных, внереализационных и чрезвычайных расходов, сформированных по правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н.

Так, например, расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции, в бухгалтерском учете отражаются в составе операционных расходов (п.11 ПБУ 10/99). В налоговом учете эти расходы в состав внереализационных не включаются, а относятся на уменьшение доходов от реализации соответствующих видов имущества.

Проценты, уплачиваемые организацией по долговым обязательствам, которые в бухгалтерском учете могут включаться в состав операционных расходов только в ограниченном количестве случаев (см. Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию", утвержденное Приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. N 60н), для целей налогообложения всегда включаются в состав внереализационных расходов независимо от характера предоставленного кредита или займа (подп.2 п.1 ст.265 НК РФ).

Во-вторых, глава 25 НК РФ для некоторых видов расходов устанавливает порядок определения их величины, отличный от правил бухгалтерского учета. Например, особый порядок учета для целей налогообложения установлен в отношении процентов по полученным заемным средствам (ст.269 НК РФ). Иные правила по сравнению с бухгалтерским законодательством установлены главой 25 НК РФ и в отношении порядка формирования резервов по сомнительным долгам.

Учитывая изложенное, для целей исчисления налога на прибыль организациям следует вести отдельный налоговый учет внереализационных расходов, для чего можно использовать Регистр учета внереализационных расходов по форме N В-2, в котором в течение квартала (месяца) будут собираться все внереализационные расходы организации, принимаемые для целей налогообложения, дата признания которых приходится на соответствующий квартал (месяц).

В графе 5 Регистра по каждому виду расходов указываются реквизиты первичных документов, на основании которых осуществляется их признание.

Итоговые данные о сумме внереализационных расходов переносятся из графы 4 Регистра В-2 в строку 040 Листа 02 Декларации по налогу на прибыль.

Если организация несет расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида (займы, кредиты и т. п.), то в соответствии со ст.328 НК РФ ей следует наладить отдельный аналитический налоговый учет таких расходов по каждому виду долгового обязательства. Дата признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам определяется п. 8 ст.272 НК РФ. При этом следует учитывать, что размер процентов по полученным заемным средствам для целей налогообложения нормируется в соответствии с требованиями ст.269 НК РФ (см. также ст.269 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ). Поэтому для учета расходов в виде процентов по долговым обязательствам организации необходимо самостоятельно разработать форму аналитического регистра налогового учета, который позволял бы получать информацию о сумме процентов, фактически начисленных по каждому долговому обязательству в соответствии с порядком, предусмотренным п.8 ст.272 НК РФ, и о сумме процентов, принимаемых для целей налогообложения на основании ст.269 НК РФ.

Учет расходов на формирование резервов
по сомнительным долгам

Если организация принимает решение о создании резервов по сомнительным долгам (на наш взгляд, этой возможностью следует пользоваться всем организациям, определяющим налоговую базу по налогу на прибыль по методу начисления), то ей следует наладить отдельный налоговый учет операций по созданию и использованию этого резерва. Это обусловлено тем, что порядок создания таких резервов, установленный налоговым законодательством, не совпадает с порядком, установленным бухгалтерским законодательством.

В бухгалтерском учете резервы создаются только по долгам, связанным с расчетами за товары (работы, услуги).

Сумма резервов по сомнительным долгам для целей бухгалтерского учета не нормируется. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично (п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н).

Кроме того, бухгалтерским законодательством не предусмотрена возможность переноса не использованного на конец отчетного года резерва на следующий год. Неизрасходованные суммы резерва присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Главой 25 НК РФ предусмотрены следующие ограничения на создание резерва:

резервы создаются по любым долгам, кроме долгов, образовавшихся в связи с невыплатой процентов (за исключением банков);

для налогоплательщиков-банков сомнительной не признается задолженность, по которой в соответствии со ст.292 НК РФ предусмотрено создание резерва на возможные потери по ссудам;

для налогоплательщиков - страховых организаций резерв сомнительных долгов не формируется по задолженности, связанной с уплатой страховых премий (взносов) по договорам страхования, сострахования, перестрахования, по которым сформированы страховые резервы.

Кроме того, при формировании резерва по сомнительным долгам в налоговом учете в расчет не принимается сумма дебиторской задолженности, относящаяся к сделкам и операциям, учтенным при формировании налоговой базы переходного периода в соответствии со ст.10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ.

Сумма резерва для целей налогообложения принимается в пределах норм, установленных п.4 ст.266 НК РФ.

Во-первых, в сумму резерва включаются только долги со сроком возникновения от 45 дней. Причем задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 дней включительно входит в сумму резерва только в размере 50 процентов.

Во-вторых, величина резерва ограничивается десятью процентами от величины выручки отчетного (налогового) периода.

Пункт 5 ст.266 НК РФ предусматривает возможность перенесения на следующий отчетный (налоговый) период суммы резерва, не использованной в отчетном (налоговом) периоде.

Для целей налогового учета расходов по формированию резервов по сомнительным долгам организации необходимо по окончании каждого отчетного (налогового) периода проводить инвентаризацию дебиторской задолженности с целью выявления сумм сомнительной и безнадежной задолженности (п.1, 2 ст.266 НК РФ).

Сомнительной в соответствии с п.1 ст.266 НК РФ считается любая задолженность, которая:

не погашена в сроки, установленные договором;

не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Безнадежными согласно п.2 ст.266 НК РФ признаются долги, по которым:

истек установленный срок исковой давности;

в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Результаты проведенной инвентаризации могут фиксироваться в Регистре учета сомнительной и безнадежной задолженности по форме N В-4.

Регистр В-4 заполняется на основании данных проведенной в конце отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности. При этом в регистре не отражается задолженность, не участвующая в формировании суммы резерва по сомнительным долгам

В качестве приложений к Регистру В-4 могут использоваться аналитические ведомости к счетам учета расчетов, содержащие сведения о состоянии расчетов по каждому долгу (дата возникновения, сумма, основание возникновения, срок погашения в соответствии с договором, дата признания задолженности безнадежной)*.

На основании данных Регистра N В-4 осуществляется расчет суммы резерва по сомнительным долгам, для чего можно использовать два регистра налогового учета:

Регистр учета операций по списанию безнадежной дебиторской задолженности по форме N В-5;

Регистр-расчет резерва по сомнительным долгам по форме N В-3.

Регистр В-5 заполняется по итогам проведенной в конце отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности.

По строке 01 Регистра отражается сумма выявленной безнадежной задолженности (строка 03 Регистра учета сомнительной и безнадежной задолженности по форме N В-4).

По строке 02 отражается сумма начисленного резерва сомнительных долгов (строка 06 Регистра-расчета резерва по сомнительным долгам по форме N В-3).

Если сумма резерва больше либо равна сумме выявленной безнадежной задолженности, то последняя в полном объеме списывается за счет средств резерва (строка 03), а по строке 05 отражается неиспользованная сумма резерва (строка 02 - строка 03).

Если сумма безнадежных долгов превышает сумму резерва, то сумма долгов в пределах суммы резерва отражается по строке 03, а свыше суммы резерва - по строке 04. При этом остаток резерва (строка 05) принимается равным нулю.

Сумма, отраженная по строке 04, списывается в состав внереализационных расходов текущего периода (переносится в Регистр учета внереализационных расходов по форме N В-2).

По строкам 01 и 02 Регистра В-3 отражаются суммы сомнительной задолженности по данным Регистра учета сомнительной и безнадежной задолженности по форме N В-4 (строки 01 и 02 Регистра В-4 соответственно).

По строке 03 Регистра В-3 отражается сумма задолженности, включаемая в сумму резерва в соответствии с п.4 ст.266 НК РФ. Данные по строке 03 получаются путем суммирования полной суммы, отраженной по строке 01, и половины суммы, отраженной по строке 02.

По строке 05 рассчитывается предельный размер резерва в соответствии с п.4 ст.266 НК РФ (10 процентов от суммы выручки за отчетный (налоговый) период). Для расчета предельной суммы резерва принимается вся сумма выручки в соответствии со ст.249 НК РФ (выручка от реализации товаров (работ, услуг), иного имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав).

По строке 06 отражается сумма резерва, принимаемая для целей налогообложения. Эта сумма равна меньшему из двух показателей: показателю, отраженному по строке 03, и показателю, отраженному по строке 05.

По строке 07 отражается неиспользованный остаток резерва предыдущего периода (берется из строки 05 Регистра учета операций по списанию безнадежной дебиторской задолженности по форме N В-5).

Если сумма резерва, рассчитанная на текущий период (строка 06), больше неиспользованного остатка (строка 07), то сумма превышения отражается по строке 08 и включается в состав внереализационных расходов текущего периода (переносится в Регистр учета внереализационных расходов по форме N В-2).

Если сумма резерва, рассчитанная на текущий период (строка 06), меньше неиспользованного остатка (строка 07), то разница отражается по строке 09 и включается в состав внереализационных доходов текущего периода (переносится в Регистр учета внереализационных доходов по форме N В-1).

                 Регистр учета внереализационных доходов

                  за январь - _______________ 200 ___ г.

                                 (месяц)

                                                              Форма N В-1

/-----------------------------------------------------------------------\

| N |   Дата  |              Вид дохода              |Сумма | Основание |

|п/п|признания|                                      |      |           |

|---+---------+--------------------------------------+------+-----------|

| 1 |    2    |                  3                   |  4   |     5     |

|---+---------+--------------------------------------+------+-----------|

|   |         |                                      |      |           |

\-------------+--------------------------------------+------+-----------/

              |Итого за месяц (квартал)              |      |

              |--------------------------------------+------|

              |Начислено за предыдущий период        |      |

              |--------------------------------------+------|

              |Итого нарастающим итогом с начала года|      |

              \---------------------------------------------/

        Карточка учета безвозмездно полученного имущества N ____

                                                              Форма N В-6

Наименование имущества	Код	Основание	Дата пос- тупления	Сумма	Срок ис- пользова- ния	Использовано не по назначению
						дата	сумма
1	2	3	4	5	6	7	8

Учет использования полученного имущества
Дата	Направление использования	Сумма

                Регистр учета внереализационных расходов

                 за январь - _______________ 200 ___ г.

                                 (месяц)

                                                              Форма N В-2

/-----------------------------------------------------------------------\

| N |  Дата   |               Вид дохода             |Сумма | Основание |

|п/п|признания|                                      |      |           |

|---+---------+--------------------------------------+------+-----------|

| 1 |    2    |                   3                  |   4  |     5     |

|---+---------+--------------------------------------+------+-----------|

|   |         |                                      |      |           |

\-------------+--------------------------------------+------+-----------/

              |Итого за месяц (квартал)              |      |

              |--------------------------------------+------|

              |Начислено за предыдущий период        |      |

              |--------------------------------------+------|

              |Итого нарастающим итогом с начала года|      |

              \---------------------------------------------/

   Регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности

               по состоянию на _______________ 200 ___ г.

                               (отчетная дата)

                                                              Форма N В-4

N строки	Наименование	Сумма
1	2	3
01	Сомнительная задолженность со сроком возникновения свыше 90 дней
02	Сомнительная задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно)
03	Сумма безнадежной задолженности

       Регистр учета операций по списанию безнадежной дебиторской

  задолженности, выявленной по состоянию на _______________ 200 ___ г.

                                            (отчетная дата)

                                                              Форма N В-5

N строки	Наименование	Сумма
1	2	3
01	Сумма безнадежной задолженности
02	Сумма начисленного резерва сомнительных долгов
03	Сумма задолженности, списываемая за счет резерва
04	Сумма задолженности, списываемая в состав внереализацион- ных расходов
05	Неиспользованный остаток резерва

           Регистр-расчет суммы резерва по сомнительным долгам

               на ____________________________ 200 ___ г.

                  (отчетный, налоговый период)

                                                              Форма N В-3

N строки	Наименование	Сумма
1	2	3
01	Общая величина сомнительной задолженности со сроком воз- никновения свыше 90 дней
02	Общая величина сомнительной задолженности со сроком воз- никновения от 45 до 90 дней
03	Сумма задолженности, включаемая в сумму резерва (стр.01 + стр.02 х 0,5)
04	Сумма выручки за отчетный (налоговый) период
05	Предельный размер резерва (стр.04 х 0,1)
06	Сумма резерва, принимаемая для целей налогообложения (меньший из двух показателей, отраженных по стр.03 и стр.05)
07	Неиспользованный остаток резерва предыдущего периода
08	Доначислена сумма резерва (стр.06 - стр.07)
09	Уменьшена сумма резерва (стр.07 - стр.06)

Примечание. Более подробно об учете внереализационных доходов и расходов см. в книге Т. Крутяковой, Л. Гиндзбурга "Рациональные схемы налогового учета и отчетности", АКДИ "ЭЖ", 2002 г.

Т. Крутякова,

ведущий эксперт "ЭПБ"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 30, июль 2002 г.

-------------------------------------------------------------------------

* В соответствии с требованиями бухгалтерского законодательства все организации обязаны вести развернутый аналитический учет расчетов, позволяющий получать данные о состоянии расчетов по каждому контрагенту.