Вопрос: В декабре 2001 года была куплена и учтена на счете 97 база данных. Для налогообложения прибыли в 2002 году остаток расходов будущего периода необходимо списать в базу переходного периода (как расходы, не учтенные при налогообложении прибыли в 2001 году) или учитывать в расходах ежемесячно, как и в бухгалтерском учете (согласно принципу равномерности признания расходов)? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 30, июль 2002 г.)

В декабре 2001 года была куплена и учтена на счете 97 база данных. Для налогообложения прибыли в 2002 году остаток расходов будущего периода необходимо списать в базу переходного периода (как расходы, не учтенные при налогообложении прибыли в 2001 году) или учитывать в расходах ежемесячно, как и в бухгалтерском учете (согласно принципу равномерности признания расходов)?

С 1 января 2001 г. вступило в силу ПБУ 14/2000, по которому к нематериальным активам можно отнести только исключительное авторское право на базу данных. Как следует из вопроса, организация приобрела неисключительное право на базу данных и правомерно учла ее в составе расходов будущих периодов, которые необходимо списывать на текущие издержки согласно п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Объекты неисключительных прав для целей налогообложения с 1 января 2002 г. к нематериальным активам не относятся (п.3 ст.257 НК РФ), а в соответствии с подп.26 п.1 ст.264 НК РФ включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Поскольку в договоре с продавцом базы данных срок использования покупателем обычно не оговаривается, налогоплательщику будет трудно доказать, что расходы на приобретение программы являются расходами будущих периодов. Таким образом, по нашему мнению, расходы на приобретение неисключительных прав на базы данных для целей налогообложения должны в полном объеме уменьшать доходы того периода, в котором они осуществлены. Так как неисключительное право на базу данных организация приобрела в декабре 2001 г., то в 2002-м и последующих годах расходы на ее приобретение не будут признаны в качестве расходов для целей налогообложения (ведь они возникли в предыдущем налоговом периоде). Порядок отражения таких расходов для целей налогообложения будет зависеть от применяемого метода определения доходов и расходов.

Если организация с 1 января 2002 г. перешла на метод начисления, то указанные расходы в соответствии со подп.3 п.2 ст.10 Федерального закона N 110-ФЗ (в редакции Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ) подлежат списанию в состав расходов переходного периода (в размере сальдо по счету 97 "Расходы будущих периодов" по состоянию на 1 января 2002 г.).

Для организаций, применяющих с 1 января 2002 г. кассовый метод, порядок формирования расходной части базы переходного периода установлен п.9 ст.10 Федерального закона N 110-ФЗ. Перечень расходов базы переходного периода, на которые можно уменьшить суммы доходов для исчисления налоговой базы переходного периода, является закрытым, и расходы будущих периодов в него не включаются. Поэтому, на наш взгляд, указанные расходы на приобретение неисключительных прав на базу данных не могут быть включены в состав расходов переходного периода.

Таким образом, на сегодняшний день организации, перешедшие на кассовый метод определения доходов и расходов, вообще не смогут учесть указанные расходы для целей налогообложения прибыли.

Ю. Мельникова,

эксперт "ЭПБ"

1 июля 2002 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 30, июль 2002 г.