Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 июля 2022 г. N 03-07-07/70002 О налогообложении деятельности организаций, получивших статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 июля 2022 г. N 03-07-07/70002

Вопрос: Просим дать письменный ответ по вопросу применения законодательства о налогах и сборах.

Согласно п. 1, п. 3 ст. 145.1 НК РФ, организация, получившая статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково" либо участника проекта в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2017 года N 216-ФЗ "Об инновационных научно-технологических центрах и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее в настоящей статье - участник проекта), имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанное с исчислением и уплатой налога (далее в настоящей статье - освобождение), в течение десяти лет со дня получения ею статуса участника проекта в соответствии с указанными федеральными законами.

Участник проекта вправе использовать право на освобождение с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен статус участника проекта.

Участник проекта, начавший использовать право на освобождение, должен направить в налоговый орган по месту своего учета письменное уведомление и документы, указанные в абзаце втором пункта 6 настоящей статьи, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, с которого этот участник проекта начал использовать право на освобождение.

Форма уведомления об использовании права на освобождение (о продлении срока действия права на освобождение) утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

ООО (далее Общество) зарегистрировано 21.05.2021 г. и применяет общую систему налогообложения (является плательщиком НДС и налога на прибыль организаций).

30.08.2021 г. ООО включено в реестр участников проекта создания и обеспечения функционирования инновационного центра "Сколково".

Уведомление об использовании права на освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость представлено в налоговый орган РФ - 13.09.2021 г., дата использования льготы по НДС (освобождения от НДС в соответствии с требованием ст. 145.1 НК РФ) - с 01.09.2021 г.

В силу Письма Минфина России от 23.01.2017 N 03-03-06/1/3009 Общество планирует представить в налоговый орган РФ декларацию по НДС за 3 квартал 2021 г.

На основании указанного, просим разъяснить применение налогового законодательства РФ в части исчисления и уплаты НДС в том числе:

1) Подлежат ли налогообложению операции по реализации Обществом товаров (работ, услуг) в 3 квартале 2021 г., в том числе в июле и августе 2021 г.;

2) Имеет ли право Общество принимать к вычету входящий НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным в 3 квартале 2021 г., в том числе в июле и августе 2021 г.;

3) Обязано ли Общество представлять в налоговый орган РФ декларацию по НДС за 3 квартал 2021 г.

Ответ: В связи с письмом о применении положений статьи 145.1 Налогового кодекса Российской Федерации Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 145.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организация, получившая статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 г. N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" (далее - участник проекта), имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, в течение десяти лет со дня получения ею статуса участника проекта в соответствии с данным Федеральным законом. При этом участник проекта от других обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость не освобождается.

Пунктом 3 статьи 145.1 Кодекса установлено, что участник проекта вправе использовать право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен статус участника проекта. При этом участник проекта, начавший использовать право на данное освобождение, должен направить в налоговый орган по месту своего учета письменное уведомление и документы, указанные в абзаце втором пункта 6 данной статьи, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, с которого этот участник проекта начал использовать право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость.

Таким образом, операции по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемые участником проекта с 1-го числа месяца, начиная с которого участником проекта используется право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, данным налогом не облагаются. При этом операции по реализации товаров (работ, услуг), осуществленные участником проекта до начала использования данного освобождения, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Что касается вычетов налога на добавленную стоимость, то на основании пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщикам при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, в случае их использования для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, подлежат вычетам после принятия этих товаров (работ, услуг), имущественных прав на учет на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), и при наличии соответствующих первичных документов. В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), использованных для подлежащих налогообложению операций по реализации товаров (работ, услуг), осуществленных участником проекта до использования освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, предусмотренного статьей 145.1 Кодекса, принимаются к вычету в порядке, установленном статьей 172 Кодекса.

По вопросу представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость отмечаем, что в случае если вышеназванное освобождение применяется участником проекта, со второго или третьего месяца квартала и до применения этого освобождения данный участник проекта признавался налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, то декларация по налогу на добавленную стоимость за соответствующий налоговый период представляется участником проекта в налоговые органы по месту его учета в порядке и сроки, предусмотренные статьей 174 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев