Вопрос: На основании коллективного договора организация-работодатель заключает договор о дополнительном пенсионном обеспечении с негосударственным пенсионным фондом. По условиям договора организация перечисляет пенсионные взносы за своих работников на солидарный счет фонда. После выхода работника на пенсию с этого солидарного счета производится перечисление негосударственной пенсии. Пенсия работнику будет выплачиваться фондом пожизненно. Возникает ли объект налогообложения в данной ситуации? В какой момент и кем должен уплачиваться ЕСН в данной ситуации? (ответ ДНП Минфина РФ)

На основании коллективного договора организация-работодатель заключает договор о дополнительном пенсионном обеспечении с негосударственным пенсионным фондом. По условиям договора организация перечисляет пенсионные взносы за своих работников на солидарный счет фонда, не предполагающий персонификации получателей пенсии. Размер взноса определяется исходя из общей численности работников на дату перечисления. После выхода работника на пенсию (при достижении пенсионных оснований) с этого солидарного счета производится перечисление негосударственной пенсии. Основанием для выплаты пенсии является распорядительное письмо предприятия, в котором указывается фамилия работника, которому надлежит начислять размера пенсии. Пенсия работнику будет выплачиваться фондом пожизненно.

Вопрос: возникает ли объект налогообложения в данной ситуации, если учесть что, в соответствии со ст.237 НК РФ налоговая база при уплате ЕСН должна определяться отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

В случае необходимости уплаты ЕСН, просим пояснить: В какой момент должен уплачиваться ЕСН в данной ситуации (в момент перечисления денежных средств предприятием на солидарный счет или в момент выплаты дополнительной пенсии работнику)?

Кем в данной ситуации должен уплачиваться ЕСН: предприятием или негосударственным пенсионным фондом?

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 19 июня 2002 г. N 04-04-04/87

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу применения главы 24 "Единый социальный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 237 Кодекса налоговая база налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 Кодекса, начисленных такими налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 Кодекса).

Таким образом, суммы страховых взносов в негосударственные пенсионные фонды приравниваются к суммам выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

Согласно пункту 3 статьи 236 Кодекса указанные в пункте 1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Из этого следует, что организации включают в налоговую базу по единому социальному налогу только те суммы страховых платежей (взносов) в негосударственные пенсионные фонды, которые относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (в размере не превышающем 12% суммы расходов на оплату труда согласно статье 255 главы 25 Кодекса "Налог на прибыль организаций"). Суммы страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, которые не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, не подлежат обложению единым социальным налогом.

Организация-работодатель должна начислять единый социальный налог на сумму вносимых пенсионных взносов за своих работников (по списку) в момент перечисления этих взносов независимо от того, солидарный ли это пенсионный счет организации или это именные пенсионные счета работников, т.к. целью данного страхования является забота о старости каждого конкретного своего сотрудника.

Руководитель Департамента

А.И.Иванеев