Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 августа 2022 г. N 03-04-06/79405 О предоставлении социального налогового вычета по НДФЛ в сумме фактических расходов на физкультурно-оздоровительные услуги

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 августа 2022 г. N 03-04-06/79405

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу предоставления социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 219 Кодекса при определении размера налоговых баз по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за счет собственных средств за физкультурно-оздоровительные услуги, оказанные ему, его детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет (до 24 лет, если дети (в том числе усыновленные) являются обучающимися по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность), подопечным в возрасте до 18 лет физкультурно-спортивными организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность в области физической культуры и спорта в качестве основного вида деятельности.

Общая сумма социального налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения, установленного пунктом 2 статьи 219 Кодекса, то есть в совокупности не более 120 000 рублей за налоговый период.

Положения подпункта 7 пункта 1 статьи 219 Кодекса применяются, если на дату фактически произведенных налогоплательщиком расходов, указанных в данном подпункте:

- физкультурно-оздоровительные услуги включены в перечень видов физкультурно-оздоровительных услуг, утверждаемый Правительством Российской Федерации;

- физкультурно-спортивная организация, индивидуальный предприниматель включены в перечень физкультурно-спортивных организаций, индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в области физической культуры и спорта в качестве основного вида деятельности, сформированный на соответствующий налоговый период.

Правила формирования и ведения Перечня физкультурно-спортивных организаций, индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в области физической культуры и спорта в качестве основного вида деятельности, утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 06.09.2021 N 1501.

Перечень видов физкультурно-оздоровительных услуг утвержден распоряжением Правительства Российской Федерации от 06.09.2021 N 2466-р.

Предусмотренный подпунктом 7 пункта 1 статьи 219 Кодекса социальный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на оплату физкультурно-оздоровительных услуг, а именно копий договора на оказание физкультурно-оздоровительных услуг и кассового чека, выданного на бумажном носителе или направленного в электронной форме в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 22 мая 2003 года N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации".

Таким образом, при соблюдении условий, установленных подпунктом 7 пункта 1 статьи 219 Кодекса, налогоплательщик вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом по налогу на доходы физических лиц в сумме фактических расходов на физкультурно-оздоровительные услуги при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на оплату физкультурно-оздоровительных услуг, а именно копий договора на оказание физкультурно-оздоровительных услуг и кассового чека, выданного на бумажном носителе или направленного в электронной форме.

Что касается вопроса использования договора присоединения на оказание физкультурно-оздоровительных услуг для предоставления социального налогового вычета, то для его рассмотрения по существу просим представить копию такого договора.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Лыков