Письмо Федеральной налоговой службы от 4 марта 2022 г. N СД-4-3/2662 "О рассмотрении обращения"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо УФНС России по Воронежской области (далее - Управление), которым представлена предварительная позиция по методологическому вопросу, сообщает следующее.

Из обращения Управления следует, что в ходе выездной налоговой проверки Акционерного общества (далее - Общество, налогоплательщик) было установлено, что по состоянию на 01.01.2017 у налогоплательщика в составе прочего числились три объекта основных средств (далее - Объекты, ОС), по которым начислялась амортизация, учитываемая при исчислении налога на прибыль организаций (далее - налог на прибыль). Основную стоимость Объектов составляло недвижимое имущество (здания). Объекты были включены Обществом в десятую амортизационную группу.

В ходе проверки Общество на основании бухгалтерской справки сформировало 39 новых Объектов, фактически выделив амортизируемое имущество, стоимость которого ранее формировала первоначальную стоимость трех ОС в самостоятельные Объекты с различным сроком полезного использования, что повлекло изменение суммы расходов в виде начисленной амортизации при исчислении налога на прибыль.

В отдельные ОС, в частности были выделены системы пожаротушения, вентиляции, вертикального транспорта, системы водоснабжения, кондиционирования, освещения и т.п. Общество определило первоначальную стоимость объектов ОС на основании экспертного заключения по вопросам определения "балансовой" стоимости новых объектов

По мнению Управления, налогоплательщиком допущены нарушения в порядке начисления (расчета) амортизации. Управление отмечает, что первоначальная стоимость новых Объектов формировалась в процентном отношении от общей стоимости Объекта, без учета экономического обоснования и документального подтверждения.

По существу вопроса ФНС России сообщает следующее.

В соответствии с пунктом статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом в целях главы 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса) и используются им для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 257 Кодекса под основными средствами в целях главы 25 Кодекса понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 258 Кодекса амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования (далее - СПИ) признается период, в течение которого объект ОС или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. СПИ определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями указанной статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Таким образом, по мнению ФНС России, в рассматриваемом случае первоначальная стоимость объектов ОС должна формироваться как совокупность расходов на их приобретение (сооружение, изготовление), доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования. Определение первоначальной стоимости объектов ОС на основании заключения экспертизы, положениями Кодекса не предусмотрено.

При данных обстоятельствах, по мнению ФНС России, Управлению необходимо установить сумму амортизации, которую налогоплательщик вправе был учесть при исчислении налога на прибыль в проверяемый период на основании имеющихся у Общества документов. При расчете необходимо учитывать подходы, изложенные в письме ФНС России от 24.09.2020 N СД-4-3/15627, о том, что в случае если амортизируемое имущество конструктивно является комплектующим (составной частью) иной вещи (объекта), без которых последняя не может быть использована по своему назначению, то такое имущество не может учитываться в виде самостоятельного объекта ОС, поскольку его использование в качестве средств труда невозможно вне конструктивной связи с иными объектами.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин