Письмо Федеральной налоговой службы от 1 апреля 2022 г. N СД-4-3/3953 Об определении степени выработанности запасов нефти участка недр

Письмо Федеральной налоговой службы от 1 апреля 2022 г. N СД-4-3/3953

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение УФНС России по Оренбургской области (далее - Управление) от 21.09.2022 N 03-40/03/16221@ по вопросу определения степени выработанности участка недр, предусмотренной подпунктом 1 пункта 5 статьи 333.43 Налогового кодекса Российской Федерации, сообщает следующее.

Из обращения следует, что Общество с ограниченной ответственностью "Нефтяная компания "Новый поток" (далее - Общество) ведет добычу углеводородного сырья на основании лицензии ОРБ 16186 НЭ (часть Воронцовского месторождения, лицензия выдана 12.08.2016).

С первого квартала 2021 года Общество исполняет обязанности налогоплательщика по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (далее - НДД), в том числе на указанном лицензионном участке, требования к которому содержатся в подпункте 4 пункта 1 статьи 333.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В налоговых декларациях по НДД налогоплательщик задекларировал применение коэффициента Кг в размере равном 0,5, что по мнению Управления, в рассматриваемом случае является неправомерным, поскольку в отношении указанного участка недр истек один календарный год, непосредственно следующий за календарным годом начала промышленной добычи нефти на данном участке.

По существу вопроса ФНС России сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 342.6 Кодекса коэффициент Кг равный 0,5 применяется с 1-го числа календарного месяца, начиная с которого в отношении соответствующего участка недр исчисляется НДД, по 31 декабря (включительно) года, в котором истекает один календарный год, непосредственно следующий за календарным годом начала промышленной добычи нефти на этом участке недр.

При этом коэффициенты, предусмотренные указанным выше подпунктом, в размере менее 1 не применяются в отношении участков недр, для которых по состоянию на 1 января календарного года, начиная с которого в отношении соответствующего участка недр исчисляется НДД, истек один календарный год, непосредственно следующий за календарным годом начала промышленной добычи нефти на этом участке недр.

Согласно пункту 3 статьи 342.6 Кодекса в целях указанной статьи годом начала промышленной добычи нефти на участке недр признается календарный год, на 1 января которого в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых (далее - Госбаланс) степень выработанности запасов нефти такого участка недр впервые превысила 1 процент. При этом степень выработанности запасов нефти конкретного участка недр определяется в порядке, установленном подпунктом 1 пункта 5 статьи 333.43 Кодекса.

В соответствии с положениями пункта 5 статьи 333.45 Кодекса в целях применения главы 25.4 Кодекса степень выработанности запасов нефти участка недр рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных Госбаланса на соответствующую дату как частное от деления суммы накопленной добычи нефти (включая потери при добыче) на участке недр на начальные извлекаемые запасы нефти участка недр.

По мнению ФНС России, основанному на данных Госбаланса, а также учитывающее ответ Федерального агентства по недропользованию (письмо от 07.09.2021 N ОК-3-28/14193), при определении степени выработанности указанного выше участка недр необходимо учитывать объемы нефти, добытые до даты выдачи лицензии (до начала лицензирования).

При таких обстоятельствах, степень выработанности указанного участка недр по состоянию на 01.01.2017 составит - 4,3%, что исключает возможность применения налогоплательщиком пониженного коэффициента Кг в размере 0,5 при исчислении НДПИ, поскольку по состоянию на 1 января календарного года, начиная с которого в отношении указанного участка недр исчисляется НДД (2021 год), истек один календарный год, непосредственно следующий за календарным годом начала промышленной добычи нефти на данном участке.

Позиция согласована с Минфином России (письмо от 21.01.2022 N 03-06-05-01/3688).

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин