Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 июня 2022 г. N 03-07-05/54994
Вопрос: Акционерный коммерческий банк (Публичное акционерное общество) планирует осуществлять операции купли-продажи драгоценных металлов, а также оказывать клиентам Банка услуги хранения. В связи с чем, просим разъяснять порядок начисления НДС с реализации юридическим лицам слитков драгоценных металлов при дальнейшем их размещении на ответственное хранение.
Моментом определения налоговой базы по НДС (ст. 167 НК РФ) является наиболее ранняя из дат:
- дата отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав),
- дата оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Согласно п. 3 ст. 167 НК РФ если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке.
В контексте ст. 167 НК РФ момент изъятия драгоценного металла из хранилища можно признать днем отгрузки и определения налоговой базы по НДС. Налоговая база по НДС определяется только в связи с изъятием покупателями юридическими лицами драгоценных металлов из хранилищ банков, так как не попадает под льготу, предусмотренную ст. 149 НК РФ.
Слитки драгоценных металлов по закону признаются движимым имуществом (п. 2 ст. 130 ГК РФ). При приобретении у Банка слитка драгоценного металла с физическим изъятием из хранилища происходит передача прав собственности на имущество от Банка клиенту. На дату выдачи драгоценного металла оформляются подтверждающие передачу слитка документы: расходно-кассовый ордер, акт приема-передачи ценностей, счет-фактура.
По факту отгрузки драгоценного металла Банком начисляется и уплачивается НДС сверх цены содержащегося в слитке металла. Следовательно, покупатель на основании полученного счета-фактуры, в случае оприходования слитка в учете имеет право на вычет сумм НДС при приобретении.
В случае дальнейшего помещения клиентом на ответственное хранение данного слитка (при покупке которого Банком был удержан НДС), при возврате драгоценного металла клиенту с ответственного хранения не будет происходить реализации, НДС не возникает.
Временных промежутков между покупкой драгоценного металла и размещением на ответственное хранение законодательством не установлено. У Банка отсутствуют основания осуществлять последующий контроль за действиями покупателя в отношении приобретаемых им в собственность драгоценных металлов. Таким образом, приобретение клиентом драгоценного металла и помещение слитка на ответственное хранение следует рассматривать как отдельные операции, несмотря на то, что сделка купли-продажи слитка и размещение на ответственное хранение могут произойти в один день.
Верно ли Банк понимает, что если размещение слитка юридическим лицом на ответственное хранение совпадает с датой приобретения слитка, НДС следует удерживать в момент покупки слитка драгоценного металла клиентом?
Ответ: В связи с письмом по вопросам применения банком налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации по договорам купли-продажи драгоценных металлов в слитках юридическим лицам, не являющимся банками, при условии, что реализованные слитки помещаются банком-продавцом на хранение в хранилище банка, Департамент налоговой политики сообщает, что рассмотрение данных вопросов требует проведения анализа указанных договоров.
В то же время согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не ра
