Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 июня 2022 г. N 03-07-05/54994 О применении банком НДС при реализации по договорам купли-продажи драгоценных металлов в слитках юридическим лицам, не являющимся банками, при условии, что реализованные слитки помещаются банком-продавцом на хранение в хранилище банка

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 июня 2022 г. N 03-07-05/54994

Вопрос: Акционерный коммерческий банк (Публичное акционерное общество) планирует осуществлять операции купли-продажи драгоценных металлов, а также оказывать клиентам Банка услуги хранения. В связи с чем, просим разъяснять порядок начисления НДС с реализации юридическим лицам слитков драгоценных металлов при дальнейшем их размещении на ответственное хранение.

Моментом определения налоговой базы по НДС (ст. 167 НК РФ) является наиболее ранняя из дат:

- дата отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав),

- дата оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Согласно п. 3 ст. 167 НК РФ если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке.

В контексте ст. 167 НК РФ момент изъятия драгоценного металла из хранилища можно признать днем отгрузки и определения налоговой базы по НДС. Налоговая база по НДС определяется только в связи с изъятием покупателями юридическими лицами драгоценных металлов из хранилищ банков, так как не попадает под льготу, предусмотренную ст. 149 НК РФ.

Слитки драгоценных металлов по закону признаются движимым имуществом (п. 2 ст. 130 ГК РФ). При приобретении у Банка слитка драгоценного металла с физическим изъятием из хранилища происходит передача прав собственности на имущество от Банка клиенту. На дату выдачи драгоценного металла оформляются подтверждающие передачу слитка документы: расходно-кассовый ордер, акт приема-передачи ценностей, счет-фактура.

По факту отгрузки драгоценного металла Банком начисляется и уплачивается НДС сверх цены содержащегося в слитке металла. Следовательно, покупатель на основании полученного счета-фактуры, в случае оприходования слитка в учете имеет право на вычет сумм НДС при приобретении.

В случае дальнейшего помещения клиентом на ответственное хранение данного слитка (при покупке которого Банком был удержан НДС), при возврате драгоценного металла клиенту с ответственного хранения не будет происходить реализации, НДС не возникает.

Временных промежутков между покупкой драгоценного металла и размещением на ответственное хранение законодательством не установлено. У Банка отсутствуют основания осуществлять последующий контроль за действиями покупателя в отношении приобретаемых им в собственность драгоценных металлов. Таким образом, приобретение клиентом драгоценного металла и помещение слитка на ответственное хранение следует рассматривать как отдельные операции, несмотря на то, что сделка купли-продажи слитка и размещение на ответственное хранение могут произойти в один день.

Верно ли Банк понимает, что если размещение слитка юридическим лицом на ответственное хранение совпадает с датой приобретения слитка, НДС следует удерживать в момент покупки слитка драгоценного металла клиентом?

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения банком налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации по договорам купли-продажи драгоценных металлов в слитках юридическим лицам, не являющимся банками, при условии, что реализованные слитки помещаются банком-продавцом на хранение в хранилище банка, Департамент налоговой политики сообщает, что рассмотрение данных вопросов требует проведения анализа указанных договоров.

В то же время согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 9 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения НДС освобождаются операции по реализации драгоценных металлов в слитках банками юридическим лицам, не являющимся банками, при условии, что эти слитки остаются в одном из хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Центрального банка Российской Федерации или хранилищах банков).

На основании данной нормы статьи 149 Кодекса операции по реализации драгоценных металлов в слитках юридическим лицам, не являющимся банками, осуществляемые банком и отражаемые по соответствующим банковским счетам в драгоценных металлах, открытым таким клиентам банка, и металлическим счетам ответственного хранения без изъятия слитков из хранилища банка-продавца, налогообложению НДС не подлежат.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев