Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 8 сентября 2022 г. N 03-03-06/1/87365 О налогообложении прибыли налогоплательщиками - участниками специальных инвестиционных контрактов

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 8 сентября 2022 г. N 03-03-06/1/87365

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения прибыли налогоплательщиками - участниками специальных инвестиционных контрактов (далее соответственно - участник СПИК, СПИК) и сообщает следующее.

Для участников СПИК положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрены пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций в части зачисления в федеральный бюджет, а также в бюджеты субъектов Российской Федерации при соблюдении определенных условий.

При этом действующими положениями НК РФ участникам СПИК предоставлен выбор способа определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, к которой применяются пониженные ставки,

Так, согласно пункту 1 статьи 284⁹ НК РФ участники СПИК могут применять пониженные налоговые ставки либо ко всей налоговой базе, определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ, в случае, если доходы от реализации товаров, произведенных в рамках реализации инвестиционного проекта, в отношении которого заключен СПИК, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 НК РФ (без учета доходов в виде положительной курсовой разницы, предусмотренных пунктом 11 части второй статьи 250 НК РФ), либо к налоговой базе от деятельности, осуществляемой в рамках реализации инвестиционного проекта, в отношении которого заключен СПИК, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой в рамках реализации указанного инвестиционного проекта, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности.

Выбранный способ определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций должен быть закреплен в учетной политике и не подлежит изменению в течение срока, на который заключен СПИК.

При этом налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, предусмотренная пунктом 3 статьи 284⁹ НК РФ, действует начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от реализации товаров, произведенных в рамках реализации инвестиционного проекта, в отношении которого заключен СПИК, до отчетного (налогового) периода, в котором организация утратит статус участника СПИК, но не позднее отчетного (налогового) периода, в котором совокупный объем расходов и недополученных доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, образующихся в связи с применением мер стимулирования деятельности в сфере промышленности в отношении инвестиционного проекта, реализуемого в соответствии со СПИК (далее - недополученные доходы), превысил 50 процентов объема капитальных вложений в инвестиционный проект, размер которых предусмотрен СПИК.

Необходимо отметить, что при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (пункт 7 статьи 274 НК РФ). При этом налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год (пункт 1 статьи 285 НК РФ).

Учитывая изложенное, пониженные ставки налога на прибыль организаций применяется с начала налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от реализации товаров, произведенных в рамках реализации инвестиционного проекта, в отношении которого заключен СПИК, при соблюдении условий установленных статьей 284⁹ НК РФ.

При этом участники СПИК в целях применения пониженных ставок по налогу на прибыль организаций обязаны соотносить сумму недополученных доходов (определяемой нарастающим итогом с момента заключения СПИК) с объемом капитальных вложений в инвестиционный проект, размер которых предусмотрен СПИК.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Для участников СПИК предусмотрены пониженные ставки по налогу на прибыль в части зачисления в федеральный бюджет, а также в региональные бюджеты при соблюдении определённых условий.

Участники СПИК могут применять пониженные ставки либо ко всей налоговой базе в случае, если доходы от реализации товаров, произведённых в рамках реализации инвестпроекта, в отношении которого заключён СПИК, составляют не менее 90% всех доходов, либо к налоговой базе от деятельности в рамках реализации инвестпроекта, в отношении которого заключён СПИК, при условии ведения раздельного учёта доходов.

Выбранный способ определения налоговой базы должен быть закреплён в учётной политике и не подлежит изменению в течение срока, на который заключён СПИК.

Нулевая ставка налога, зачисляемого в региональный бюджет, действует начиная с налогового периода, в котором была получена первая прибыль от реализации товаров, произведённых в рамках инвестпроекта, в отношении которого заключён СПИК, до отчётного либо налогового периода, в котором организация утратит статус участника СПИК, но не позднее отчётного либо налогового периода, в котором совокупный объём расходов и недополученных доходов бюджетов, образующихся в связи с применением мер стимулирования деятельности в сфере промышленности в отношении инвестпроекта, реализуемого в соответствии со СПИК, превысил 50% объёма капвложений в инвестпроект, размер которых предусмотрен СПИК.