Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 4 октября 2022 г. N 03-03-06/1/95568 О регулировании специальных инвестиционных контрактов

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 4 октября 2022 г. N 03-03-06/1/95568

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу регулирования специальных инвестиционных контрактов (далее - СПИК) и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем сообщаем, что в целях налогообложения под инвестиционным проектом понимается ограниченный по времени и затрачиваемым ресурсам комплекс мероприятий, предусматривающих создание и последующую эксплуатацию нового имущественного комплекса и (или) нематериальных активов либо модернизацию (реконструкцию, техническое перевооружение) существующего имущественного комплекса в целях создания нового производства товаров (работ, услуг), увеличения объемов существующего производства товаров (работ, услуг) и (или) предотвращения (минимизации) негативного влияния на окружающую среду (пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)).

В случае если организация заключила СПИК в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2014 N 488-ФЗ "О промышленной политике в Российской Федерации" и в целях получения статуса налогоплательщика - участника СПИК (далее - участник СПИК) выполнила требования (условия), установленные главой 3 ⁵ НК РФ, то данная организация может применять пониженные ставки по налогу на прибыль организаций, предусмотренные статьей 284 ⁹ НК РФ.

Следует отметить, что участники СПИК могут выбрать способ определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, к которой применяются пониженные ставки (абзацы второй и третий пункта 1 статьи 284 ⁹ НК РФ).

Так, положениям статьи 284 ⁹ НК РФ участники СПИК могут применять пониженные налоговые ставки либо ко всей налоговой базе, определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ, в случае если доходы от реализации товаров, произведенных в рамках реализации инвестиционного проекта, в отношении которого заключен СПИК, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 НК РФ (без учета доходов в виде положительной курсовой разницы, предусмотренных пунктом 11 части второй статьи 250 НК РФ), либо к налоговой базе от деятельности, осуществляемой в рамках реализации инвестиционного проекта, в отношении которого заключен СПИК, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой в рамках реализации указанного инвестиционного проекта, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности.

При этом пониженные ставки по налогу на прибыль организаций действуют с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от реализации товаров, произведенных в рамках реализации инвестиционного проекта, в отношении которого заключен СПИК (пунктом 3 статьи 284 ⁹ НК РФ).

Пунктом 3 статьи 38 НК РФ установлено, что товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации.

Таким образом, считаем, что результатом реализации СПИК в целях применения пониженных ставок по налогу на прибыль организаций должно являться производство новых товаров или существенное увеличение объемов производства ранее производимых товаров. При этом предоставление возможности применять пониженные ставки по налогу на прибыль, установленные для организаций, заключивших СПИК, результатом которого является выполнение работ (оказание услуг), НК РФ не предусмотрено.

Директор Департамента

Д.В. Волков