Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 3 октября 2022 г. N 03-07-10/95022 О составлении застройщиком счетов-фактур

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 3 октября 2022 г. N 03-07-10/95022

Вопрос: ООО, действующее в качестве доверительного управляющего Закрытым паевым инвестиционным фондом недвижимости (далее - УК ДУ ЗПИФ), просит разъяснить порядок вычета налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и понимание УК ДУ ЗПИФ положений статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Между застройщиком и УК ДУ ЗПИФ заключен договор участия в долевом строительстве (далее - ДДУ), предметом которого является строительство Застройщиком апартаментов (далее - Объекты) в составе комплекса апартаментов (далее - Квартал). Строительство Квартала осуществлялось на основании единого разрешения на строительство, Квартал вводился в эксплуатацию одномоментно. В соответствии с условиями ДДУ УК ДУ ЗПИФ приобрела Объекты по ДДУ в трех из семи корпусов Квартала, причем:

- в двух корпусах 100% площадей перешли в собственность УК ДУ ЗПИФ;

- в одном корпусе часть площадей перешла в собственность УК ДУ ЗПИФ;

- в четырех корпусах у УК ДУ ЗПИФ отсутствуют площади или право в общей долевой собственности.

УК ДУ ЗПИФ планирует использовать Объекты в облагаемой НДС деятельности.

Подрядчики выставляли Застройщику акты о приемке выполненных работ (далее - КС-2) как на каждый отдельный корпус в Квартале, так и на несколько корпусов в одном КС-2. В связи с наличием других участников в долевом строительстве Квартала и с целью определения доли НДС каждого из участников Застройщик передал УК ДУ ЗПИФ справку с определением доли каждого участника, рассчитанной в пропорции - инвестиции УК ДУ ЗПИФ в строительство Объектов в сумме инвестиций всех участников в строительство Квартала (далее - Пропорция).

Указанный процент применен к каждому счету-фактуре, выставленному подрядчиками и поставщиками при строительстве Квартала, включая счета-фактуры и КС-2 к ним:

- в которых поименованы корпуса, в которых есть Объекты УК ДУ ЗПИФ;

- в которых не поименованы корпуса, в которых есть Объекты УК ДУ ЗПИФ.

По завершении строительства Застройщик передал УК ДУ ЗПИФ Объекты по акту, а ЗПИФ принял указанные Объекты к учету. Также УК ДУ ЗПИФ был получен сводный счет-фактура, составленный с использованием Пропорции, с приложением счетов-фактур поставщиков и подрядчиков и первичных документов.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет товаров (работ, услуг).

В соответствии с изложенным, просим подтвердить:

- отсутствие необходимости наличия права собственности УК ДУ ЗПИФ на нежилые помещения в каждом корпусе Квартала для вычета НДС по переданным Застройщиком первичным счетам-фактурам и КС-2, в которых не выделен (не указан) корпус с Объектами УК ДУ ЗПИФ;

- корректность использования Пропорции для целей вычета НДС.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросам составления застройщиком счетов-фактур в ситуации и при условии, изложенных в обращении, и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что порядок составления счетов-фактур застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающим у одного и более продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, установлен абзацем четвертым пункта 2(1) Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, согласно которому при составлении счета фактуры застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающим у одного и более продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, в графах с 2-11 указываются в отдельных позициях суммарные данные счетов-фактур по строительно-монтажным работам, выставленных подрядными организациями, и суммарные данные счетов-фактур по товарам (работам, услугам), имущественным правам, выставленных поставщиками товаров (работ, услуг), имущественных прав, в доле, предъявленной покупателю (инвестору).

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев