Выплаты по районным коэффициентам разрешено включать в себестоимость (А. Рабинович, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 33, август 2002 г.)

Выплаты по районным коэффициентам разрешено включать
в себестоимость

Поставлена точка еще в одном давнем споре налогоплательщиков с регулирующими органами.

Согласно ст.7 Закона РФ от 19 февраля 1993 г. N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" работникам предприятий, учреждений, организаций, расположенных в указанных регионах, гарантируется выплата районного коэффициента и процентной надбавки к заработной плате в порядке, установленном законодательством РФ.

Размеры районных коэффициентов были установлены как централизованно (постановлениями Госкомтруда СССР и ВЦСПС, а для некоторых субъектов РФ - непосредственно решениями Правительства РФ), так и органами власти самих субъектов РФ. При этом в последнем случае размер коэффициентов, как правило, превышал централизованно установленные.

Спор состоял в том, можно ли расходы по выплате районных коэффициентов в размере, превышающем централизованно установленные, относить - как до, так и после 1 января 2002 г. - в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

"Нет, нельзя!" - единодушно отвечали МНС и Минфин РФ: "Указанные затраты должны осуществляться за счет средств организаций, остающихся после налогообложения, а также из бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов и не должны уменьшать налоговую базу для исчисления налога на прибыль" (см., например, Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 1 апреля 2002 г. N 04-02-06/1/57). При этом приводился целый ряд достаточно логичных аргументов. В то же время свои, и не менее обоснованные, доводы против этой позиции были и у налогоплательщиков.

Постановлением ВАС РФ от 4 июня 2002 г. N 8982/01 было признано, что ОАО "Росгосстрах-Красноярск" правомерно включало в 1999-2000 гг. в себестоимость продукции в целях налогообложения затраты по выплате районного коэффициента 1,3 к заработной плате рабочих и служащих, установленного постановлением администрации Красноярского края, хотя постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС размер коэффициента был ограничен 1,2.

Отметим, что ранее в подавляющем большинстве случаев арбитражными судами, в том числе федеральными по сходным делам, принимались прямо противоположные - неблагоприятные для налогоплательщиков - решения (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 1 апреля 1998 г. N Ф03-А04/98-2/194, ФАС Северо-Западного округа от 4 февраля 2002 г. N А42-6260/98-11-867/99-72/00-15/01). При этом в качестве одного из главных доводов использовался п.13 постановления Совета Министров РСФСР от 4 февраля 1991 г. N 76 "О некоторых мерах по социально-экономическому развитию районов Севера", согласно которому затраты на оплату нецентрализованно установленных районных коэффициентов осуществляются за счет средств предприятий и организаций, бюджетов республик, входящих в состав РСФСР, автономных округов, местных бюджетов.

Однако ВАС РФ указал, что данное постановление Совмина РСФСР, изданное до принятия Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", вопросы формирования себестоимости продукции (работ, услуг) для целей налогообложения не регулирует.

Как могло повести себя в этой ситуации главное налоговое ведомство? Пользуясь тем, что право у нас, как известно, не прецедентное, в связи с чем решения ВАС не являются источником правовых норм, МНС РФ могло (как оно неоднократно делало в подобных ситуациях) просто "не заметить" решения ВАС, тем самым ориентируя свои местные органы на ведение - зачастую заведомо проигрышных для них - судебных тяжб с налогоплательщиками.

Но, к чести МНС РФ, в данном случае оно избрало иной путь, решив, что лучше пусть налоговые органы занимаются соответствующим закону налоговым администрированием, чем тратят время на бесперспективные хождения по судам. Письмом от 23 июля 2002 г. N ШС-6-14/1063 МНС РФ направило своим органам "для сведения и использования в работе" указанное постановление ВАС РФ, "в соответствии с которым выплаты по районным коэффициентам и процентным надбавкам к заработной плате подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг)". Тем самым решению ВАС, касающемуся, строго говоря, одного конкретного налогоплательщика или в лучшем случае затрагивающему один конкретный регион, был оправданно придан общий характер.

Однако не до конца (что, по справедливости говоря, требовать от МНС РФ было бы даже излишне). В постановлении ВАС РФ речь шла о периоде действия Закона РФ "О налоге на прибыль". Но ведь в условиях действия главы 25 НК РФ ситуация пока остается практически той же самой (недаром Минфин РФ в приводившемся выше Письме делал единый вывод по отношению и к 2001 г. и 2002 г.).

Согласно п.11 ст.255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности, надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, производимые в соответствии с законодательством РФ. Статьей 316 ТК РФ определено, что размер районного коэффициента к заработной плате и порядок его выплаты устанавливаются федеральным законом. Однако до тех пор, пока соответствующий федеральный закон не принят, действует прежний порядок установления районных коэффициентов (ст.423 ТК РФ). Этот порядок, как следует из постановления ВАС РФ, допускает установление районных коэффициентов органами субъектов РФ.

Таким образом, полагаем, налогоплательщики могут не только вернуть в установленном порядке излишне переплаченный налог на прибыль за прошлые годы, но и в 2002 г. (и вообще впредь до принятия указанного Федерального закона) уменьшать базу по налогу на прибыль на сумму расходов на выплату районных коэффициентов в размере, превышающем централизованно установленные.

А. Рабинович,

директор по бухгалтерскому консалтингу

ЗАО "Юникон/МС Консультационная группа"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 33, август 2002 г.