Вопрос: По решению суда гражданину выплатили за поврежденный автомобиль в дорожно-транспортном происшествии (далее - ДТП) суммы в возмещение ущерба и морального ущерба (в связи с тем, что причинен вред здоровью, что подтверждено больничным листом), которые взысканы с виновника аварии - другого физического лица. Являются ли такие суммы возмещения вреда и морального ущерба по решению суда в связи с ДТП доходом гражданина, подлежащим налогообложению налогом на доходы физических лиц ?

По решению суда гражданину выплатили за поврежденный автомобиль в дорожно-транспортном происшествии (далее - ДТП) суммы в возмещение ущерба и морального ущерба (в связи с тем, что причинен вред здоровью, что подтверждено больничным листом), которые взысканы с виновника аварии - другого физического лица. Являются ли такие суммы возмещения вреда и морального ущерба по решению суда в связи с ДТП доходом гражданина, подлежащим налогообложению налогом на доходы физических лиц ?

Доходы физических лиц, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) определяются положениями статьи 217 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно статье 1064 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вред, причиненный личности или имуществу гражданина, а также вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред.

Законом или договором может быть установлена обязанность причинителя вреда выплатить потерпевшему компенсацию сверх возмещенного вреда.

Кроме того, в соответствии со статьей 1079 Кодекса юридические лица и граждане, деятельность которых связана с повышенной опасностью для окружающих (использование транспортных средств, механизмов и т.п.), обязаны возместить вред, причиненный источником повышенной опасности, если не докажут, что вред возник вследствие непреодолимой силы или умысла потерпевшего.

Причем статьей 1082 Кодекса установлено, что удовлетворяя требование о возмещении вреда, суд в соответствии с обстоятельствами дела обязывает лицо, ответственное за причинение вреда, возместить вред в натуре (предоставить вещь того же рода и качества, исправить поврежденную вещь т.п.) или возместить причиненные убытки (пункт 2 статьи 15).

Пунктом 2 статьи 15 Кодекса определено, что под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

Согласно статье 1100 установлено, что компенсация морального вреда осуществляется независимо от вины причинителя вреда, в частности, когда вред причинен жизни или здоровью гражданина источником повышенной опасности.

Статьей 1101 определено, что компенсация морального вреда осуществляется в денежной форме.

Размер компенсации морального вреда определяется судом в зависимости от характера причиненных потерпевшему физических и нравственных страданий, а также степени вины причинителя вреда в случаях, когда вина является основанием возмещением вреда.

Характер физических и нравственных страданий оценивается судом с учетом фактических обстоятельств, при которых был причинен моральный вред, и индивидуальных особенностей потерпевшего.

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, связанных, в том числе, с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

Следовательно, суммы в возмещение ущерба и морального ущерба, которые взысканы с виновника аварии - другого физического лица или организации в пользу потерпевшего за поврежденный автомобиль в ДТП и причиненный ущерб здоровью физического лица, относятся к доходам, не подлежащим налогообложению, и не включаются в налоговую базу налогоплательщика.

Н.А. Шорохова,

советник налоговой службы РФ III ранга

16 июля 2002 г.