Вопрос: Следует ли облагать НДС суммы штрафных санкций, полученных от контрагентов? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 32, август 2002 г.)

Следует ли облагать НДС суммы штрафных санкций, полученных от контрагентов?

При решении вопроса о включении сумм штрафных санкций в налоговую базу по НДС следует исходить из положений ст.162 НК РФ. Согласно п.1 ст.162 НК РФ (в редакции изменений, внесенных Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ) налоговая база, определенная в соответствии со ст.153-158 НК РФ, увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (подп.2 п.1 ст.162 НК РФ).

По мнению представителей налоговых органов, высказываемому в частных ответах на запросы налогоплательщиков, приведенная выше формулировка ст.162 НК РФ предусматривает включение в налоговую базу по НДС сумм штрафных санкций, полученных в связи с нарушением договорных обязательств, связанных с поставкой товаров (работ, услуг), облагаемых НДС. Если же стоимость реализуемых по договору товаров (работ, услуг) НДС не облагается, то тогда в соответствии с п.2 ст.162 НК РФ суммы штрафных санкций за нарушение договорных обязательств НДС также не облагаются.

На наш взгляд, требование о включении сумм штрафных санкций в налоговую базу по НДС является неправомерным. Согласно ст.162 НК РФ в налоговую базу по НДС включаются суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). А суммы штрафных санкций за неисполнение (ненадлежащее исполнение) договорных обязательств по своей правовой природе не могут рассматриваться как суммы, связанные с оплатой товаров (работ, услуг). Они представляют собой меру гражданско-правовой ответственности, к которой привлекается участник имущественного оборота, не исполнивший надлежащим образом своих обязательств.

Кроме того, даже чисто формальный подход к рассматриваемой проблеме показывает, что в большинстве случаев уплата штрафных санкций вообще никак не связана с расчетами за товары (работы, услуги). Например, штрафные санкции, полученные покупателем от поставщика в связи с нарушением последним сроков поставки товаров, даже с большой натяжкой нельзя считать оплатой за товары (товары в данном случае приобретает покупатель, он же их и оплачивает, поэтому суммы, полученные покупателем от поставщика, с оплатой товаров связать просто невозможно).

Учитывая изложенное, налогоплательщики, получающие от своих контрагентов штрафные санкции, по нашему мнению, могут не включать суммы получаемых ими санкций в налоговую базу по НДС, ссылаясь в случае возникновения разногласий с налоговыми органами на положения п.7 ст.3 НК РФ, в соответствии с которым все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщиков. При этом налогоплательщикам следует быть готовыми к отстаиванию такой позиции в суде.

Т. Крутякова,

ведущий эксперт "ЭПБ"

1 августа 2002 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 32, август 2002 г.