Вопрос: На балансе организации с 2000 г. числится кредиторская задолженность за поставленный по контракту товар. Нужно ли учитывать суммы курсовых разниц для расчета налога на прибыль переходного периода? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 32, август 2002 г.)

На балансе организации с 2000 г. числится кредиторская задолженность за поставленный по контракту товар. Нужно ли учитывать суммы курсовых разниц для расчета налога на прибыль переходного периода?

Исходя из текста вопроса у организации на конец 2001 г. образовалась отрицательная курсовая разница по непогашенной кредиторской задолженности.

В соответствии с подп.4 п.2 ст.10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ (в редакции от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ) по состоянию на 1 января 2002 г. при определении налоговой базы организация обязана отразить в составе расходов внереализационные расходы, определенные в соответствии со ст.265 и 272 НК РФ, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Отрицательная курсовая разница согласно подп.5 п.1 ст.265 НК РФ является внереализационным расходом организации, поэтому если такая разница не учитывалась до 1 января 2002 г. при исчислении налога на прибыль, то она будет учтена в расчетах налоговой базы переходного периода как внереализационный расход.

В случае когда указанные в вопросе курсовые разницы уже были учтены организацией до 1 января 2002 г. при исчислении налога на прибыль, они не подлежат включению в состав расходов переходного периода.

Таким образом, отрицательная курсовая разница по кредиторской задолженности организации списывается в состав внереализационных расходов переходного периода только в том случае, если она правомерно не была учтена налогоплательщиком при исчислении налога на прибыль до 1 января 2002 г. Это означает, что организация в составе налоговой базы переходного периода должна отразить суммы курсовых разниц в составе расходов (строка 040 Листа 12 Декларации по налогу на прибыль).

Если же курсовые разницы по кредиторской задолженности неправомерно не учитывались при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль до 1 января 2002 г., то налогоплательщик должен учесть суммы курсовых разниц в составе налоговой базе за 2001 г.

Ю. Мельникова,

эксперт "ЭПБ"

1 августа 2002 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 32, август 2002 г.