Вопрос: На какую статью расходов согласно главе 25 НК РФ следует отнести: - стоимость арендной платы легкового автомобиля по договору аренды транспортного средства без экипажа, заключенного в целях производственной деятельности нашей организацией с физическим лицом, не зарегистрированным в качестве предпринимателя; - расходы по содержанию автомобиля, включая текущий и капитальный ремонт, страхование? Учитываются ли все эти расходы при расчете налога на прибыль? Надо ли начислять и уплачивать ЕСН с дохода, получаемого физическим лицом за аренду автомобиля? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 32, август 2002 г.)

На какую статью расходов согласно главе 25 НК РФ следует отнести:

- стоимость арендной платы легкового автомобиля по договору аренды транспортного средства без экипажа, заключенного в целях производственной деятельности нашей организацией с физическим лицом, не зарегистрированным в качестве предпринимателя;

- расходы по содержанию автомобиля, включая текущий и капитальный ремонт, страхование?

Учитываются ли все эти расходы при расчете налога на прибыль?

Надо ли начислять и уплачивать ЕСН с дохода, получаемого физическим лицом за аренду автомобиля?

В соответствии с подп.10 п.1 ст.264 НК РФ в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, относятся арендные платежи за арендуемое имущество. При этом в статье нет никаких оговорок, не позволяющих принимать эти расходы по договорам, заключенным с физическими лицами. В связи с этим арендные платежи по таким договорам также учитываются при налогообложении прибыли.

Согласно подп.49 п.1 ст.264 НК РФ в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), относятся помимо перечисленных в названной статье НК РФ другие расходы.

Следовательно, если расходы по содержанию автомобиля, арендованного у физического лица, связаны с предпринимательской деятельностью организации, то организация имеет право их учитывать при формировании налоговой базы отчетного (налогового) периода.

Указанные расходы в соответствии с п.1 ст.272 НК РФ учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени их фактической оплаты, если организации учитывают доходы от реализации по методу начисления. Однако при этом следует также иметь в виду и положения ст.318 НК РФ, согласно которым прямые расходы (материальные расходы, расходы на оплату труда и амортизационные отчисления) распределяются на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но нереализованной продукции.

Косвенные расходы (все иные расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), осуществленные в отчетном (налоговом) периоде), относятся в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода (за исключением отдельных расходов, оговоренных в главе 25 НК РФ).

Если доходы от реализации учитываются по кассовому методу, то расходы по содержанию арендованного имущества отражаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произведена их оплата.

В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ объектом обложения ЕСН для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц (за исключением индивидуальных предпринимателей) по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

При этом налог не начисляется на выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, связанных с передачей в пользование имущества.

Исходя из этого суммы арендной платы, выплачиваемые организацией физическому лицу за аренду автомобиля, используемого в предпринимательской деятельности, не включаются в объект обложения ЕСН.

Ю. Подпорин,

ведущий эксперт "БП"

1 августа 2002 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 32, август 2002 г.