Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (О.Б. Иванова, "Российский налоговый курьер", N 13, 14, июль 2002 г.)

Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное
пенсионное страхование

Согласно приказу МНС России от 28.03.2002 N БГ-3-05/153 утверждена форма Расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (приказ зарегистрирован в Минюсте России 15.04.2002 N 3363). Форма разработана в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", на основании которого установлены новые страховые взносы - взносы на обязательное пенсионное страхование, и главой 24 НК РФ в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах".

Налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам, должны представить Расчет за полугодие 2002 года в налоговые органы до 22 июля 2002 года (включительно)*(1).

В статье приведен порядок заполнения Расчета, а также рассмотрены некоторые особенности исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Налоговая база

Согласно ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) базой для начисления страховых взносов является налоговая база, установленная главой 24 НК РФ. Налоговая база представляет собой сумму выплат и иных вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Выплаты, освобождаемые от налогообложения ЕСН в соответствии со ст.239 НК РФ, подлежат исключению из налоговой базы по этому налогу. Вместе с тем аналогичной нормы по исключению выплат из базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование Законом N 167-ФЗ не предусмотрено. Таким образом, расчет страховых взносов производится исходя из базы, установленной главой 24 НК РФ, но без исключения льгот.

Иными словами, налоговая база для исчисления ЕСН и база по страховым взносам совпадают в том случае, если у налогоплательщика отсутствует право на применение налоговых льгот*(2).

Применение регрессивных ставок

Согласно п.3 ст.22 Закона N 167-ФЗ налогоплательщики могут применять регрессивные ставки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, если соблюдаются условия применения регрессивных ставок по ЕСН, установленные в п.2 ст.241 НК РФ. Расчет условия на право применения регрессивных ставок ЕСН производится налогоплательщиком ежемесячно. В соответствии с п.3 ст.22 Закона N 167-ФЗ при соблюдении требований налогоплательщик получает право применять помимо регрессивной шкалы ставок налога регрессивную шкалу тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В противном случае страховые взносы уплачиваются по максимальному тарифу, предусмотренному в статьях 22 и 33 Закона N 167-ФЗ.

В связи с потерей в течение года налогоплательщиком права на применение регрессивных ставок налога и тарифов страховых взносов корректировка сумм авансовых платежей по налогу и страховым взносам происходит автоматически, поскольку авансовые платежи по налогу (страховым взносам) за каждый календарный месяц определяются в виде разницы между суммой налога (страховых взносов), исчисленной исходя из налоговой базы нарастающим итогом с начала года по данный календарный месяц включительно, и суммой налога (страховых взносов), рассчитанной на основании налоговой базы нарастающим итогом с начала года по месяц, предшествующий данному календарному месяцу.

Утраченное право на применение регрессивных ставок не восстанавливается, и, начиная с месяца, в котором оно утрачено, расчет авансовых платежей по налогу и страховым взносам производится по максимальным ставкам.

Например, если по итогам января 2002 года налогоплательщик не получил права на регрессию, он уже не может применять регрессивную шкалу до конца 2002 года, невзирая на то, что впоследствии в каком-либо месяце величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо может достигнуть 2500 руб. и более.

В расчете по авансовым платежам по страховым взносам (лист 05) страхователь делает отметку о наличии либо отсутствии права на применение регрессивных тарифов страховых взносов на основании соответствующего расчета (лист 08 расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу, утвержденного приказом МНС России от 01.02.2002 N БГ-3-05/49).

Средняя численность работников

При определении условий, предусмотренных в п.2 ст.241 НК РФ, применяется средняя численность работников, учитываемых при расчете суммы ЕСН, который подлежит уплате в федеральный бюджет. Она определяется в порядке, установленном в Инструкции по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной постановлением Госкомстата России от 07.12.98 N 121.

Численность авторов в указанную среднюю численность работников не включается. Также в соответствии с п.5.2.1 указанной инструкции в средней численности не учитываются женщины, находящиеся в отпусках по беременности и родам и в дополнительных отпусках по уходу за ребенком.

Для ежемесячного определения права организации на применение регрессивных ставок налога учитывается налоговая база, определяемая в соответствии со ст.237 НК РФ. При этом из налоговой базы налоговые льготы не исключаются. В связи с этим численность работников-инвалидов будет учитываться при расчете средней численности.

Форма Расчета

В соответствии со ст.24 Закона N 167-ФЗ налогоплательщики, которые являются также и страхователями по обязательному пенсионному страхованию, обязаны в 2002 году представить три Расчета по страховым взносам (за первый квартал, полугодие, девять месяцев 2002 года)*(3), а не позднее 30 марта 2003 года вместе с налоговой декларацией по ЕСН - декларацию по страховым взносам.

Форма состоит из 6 листов, первые четыре относятся к титульной части. Лист 05 содержит непосредственно Расчет по авансовым платежам по страховым взносам, а лист 06 - справочную таблицу (строки 010-015) и Расчет для заполнения строк 0300-0400.

Форма заполняется в рублях и копейках.

Расчет по авансовым платежам по страховым взносам (лист 05)

По строке 0200 "Сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование" Расчета по авансовым платежам по страховым взносам (см. с.167) отражаются начисленные авансовые платежи по страховым взносам, определяемые как сумма страховых взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии, отражаемых по строкам 0300 и 0400.

Данные, отражаемые по строкам 0200-0240 в графе 9 Расчета по страховым взносам, должны соответствовать данным строк 0500-0540 графы 3 Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу.

Налогоплательщики, работники которых не являются застрахованными лицами в соответствии с Законом N 167-ФЗ (в частности, военнослужащие, судьи, прокуроры, то есть физические лица, пенсионное обеспечение которых формируется не за счет средств бюджета ПФР), выплаты в пользу этих лиц в строку 0100 "База для начисления страховых взносов за отчетный период" не включают.

По строке 0310 в графах 3, 5 и 7 и по строке 0410 в графах 5 и 7 "в том числе последний квартал отчетного периода" отражается сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на страховую и накопительную части трудовой пенсии, определяемая как разность между суммой начисленных авансовых платежей по указанным страховым взносам за отчетный период нарастающим итогом с начала года и суммой начисленных авансовых платежей по этим страховым взносам за предыдущий отчетный период.

Суммы начисленных авансовых платежей по страховым взносам за каждый месяц последнего квартала отчетного периода (строки 0320-0340, 0420-0440) определяются как разность между суммой начисленных авансовых платежей по страховым взносам нарастающим итогом с начала календарного года по соответствующий календарный месяц включительно и суммой начисленных авансовых платежей по страховым взносам нарастающим итогом с начала календарного года по предыдущий календарный месяц.

Расчет для заполнения строк 0300-0400 (лист 06)

В Расчете для заполнения строк 0300 и 0400 производится расчет авансовых платежей по страховым взносам на страховую и накопительную части трудовой пенсии. Расчет осуществляется по каждой возрастной группе физических лиц и является произведением базы страховых взносов и тарифов, установленных в статьях 22 и 33 Закона N 167-ФЗ.

Расчет для заполнения строк 0300-0400 является необходимым промежуточным расчетом, без которого страхователю, применяющему регрессивные тарифы страховых взносов, невозможно правильно заполнить Расчет по страховым взносам. Каждому возрастному интервалу для мужчин и женщин в графах 4, 8, 10, 14 и 16 Расчета для заполнения строк 0300-0400 должны соответствовать регрессивные тарифы страховых взносов при выполнении условия применения регрессивных ставок налога.

Если страхователь не имеет права на применение регрессивных ставок налога, этот расчет также заполняется им по всем предусмотренным строкам. При наличии базы свыше 100 000 руб. за отчетный период такой страхователь должен отразить данную базу, а также численность работников по предусмотренным интервалам и для исчисления авансовых платежей по страховым взносам применить по каждому интервалу базы тарифы страховых взносов, соответствующие максимальным, которые установлены в статьях 22 и 33 Закона N 167-ФЗ.

Суммы, отраженные по строке 500 в графах 5, 9, 11, 15 и 17 указанного Расчета, переносятся страхователем в Расчет по авансовым платежам по страховым взносам (лист 05) следующим образом:

- в графу 3 Расчета по авансовым платежам по страховым взносам - показатели графы 5 Расчета для заполнения строк 0300 и 0400;

- в графу 5 Расчета по авансовым платежам по страховым взносам - сумму граф 9 и 11 Расчета для заполнения строк 0300 и 0400;

- в графу 7 Расчета по авансовым платежам по страховым взносам - сумму граф 15 и 17 Расчета для заполнения строк 0300 и 0400.

Справочная таблица

В справочной таблице на странице 06 в графе 3 страхователем указываются суммы авансовых платежей по страховым взносам, уплаченные:

- по строке 010 - в отчетном периоде, например с 1 января по 30 июня 2002 года;

- по строке 011 - за последний квартал отчетного периода, например с 1 апреля по 30 июня 2002 года;

- по строкам 012-014 - за каждый месяц последнего квартала отчетного периода, например за 3-й месяц - с 1 по 30 июня 2002 года.

Рассмотрим на примере порядок заполнения Расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Пример

В организации работают 4 человека: Антонов 1960 г. р., Воробьева 1956 г. р., Петров 1961 г. р., Щукин 1968 г. р.

Суммы выплат данным работникам по трудовым договорам, составляющим базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в 1-м полугодии 2002 года, приведены в табл.3.

Организация ежемесячно подтверждает право на применение регрессивных ставок ЕСН.

Рассчитаем суммы авансовых платежей по страховым взносам, подлежащие отражению по строкам 0200-0440 Расчета по авансовым платежам по страховым взносам (табл.4).

Тарифы страховых взносов, определенные в пп.1 п.2 ст.22 и п.1 ст.33 Закона N 167-ФЗ, приведены в табл.2 и 3.

На основании проведенных расчетов заполним Расчет для заполнения строк 0300 и 0400 (табл.5).

Для заполнения Расчета по авансовым платежам по страховым взносам необходимо воспользоваться данными табл.3 "База для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в 1-м полугодии 2002 года" и данными табл.5 "Расчет для заполнения строк 0300-0400" (см. табл.6).

Уплата взносов

Согласно п.2 ст.24 Закона N 167-ФЗ уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам. Таким образом, указанной статьей предусмотрено несколько сроков уплаты авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (в зависимости от срока получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным). Аналогичная норма действовала в 2001 году по ЕСН. С 2002 года уплата авансовых платежей по ЕСН должна производиться ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, независимо от срока, установленного для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц. В отношении взносов на обязательное пенсионное страхование указанное ограничение не отменено.

Закон N 167-ФЗ
Ставки страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

Статья 22. Тариф страхового взноса

Тариф страхового взноса для выступающих в качестве работодателей страхователей (за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств).

База для начисления страховых взносов на каждого отдельного работника нарастаю- щим итогом с начала года	Для мужчин 1952 г. р. и старше и женщин 1956 г. р. и старше		Для мужчин с 1953 г. р. по 1966 г. р. и женщин с 1957 г.р. по 1966 г.р.		Для лиц 1967 г. р. и моложе
	на финан- сирование страховой части трудовой пенсии	на финан- сирование накопите- льной ча- сти тру- довой пенсии	на финан- сирование страховой части трудовой пенсии	на финан- сирование накопите- льной ча- сти тру- довой пенсии	на финан- сирование страховой части трудовой пенсии	на финан- сирование накопите- льной ча- сти тру- довой пенсии
До 100 000 руб.	14%	0%	12%	2%	8%	6%
От 100 001 до 300 000 руб.	14 000 руб. + 7,9% с суммы, превышаю- щей 100 000 руб.	0%	12 000 руб. + 6,8% с суммы, превышаю- щей 100 000 руб.	2000 руб. + 1,1% с суммы, превышаю- щей 100 000 руб.	8000 руб. + 4,5% с суммы, превышаю- щей 100 000 руб.	6000 руб. + 3,4% с суммы, превышаю- щей 100 000 руб.
От 300 001 до 600 000 руб.	29 800 руб. + 3,95% с суммы, превышаю- щей 300 000 руб.	0%	25 600 руб. + 3,39% с суммы, превышаю- щей 300 000 руб.	4200 руб. + 0,56% с суммы, превышаю- щей 300 000 руб.	17 000 руб. + 2,26% с суммы, превышаю- щей 300 000 руб.	12 800 руб. + 1,69% с суммы, превышаю- щей 300 000 руб.
Свыше 600 001 руб.	41 650 руб.	0%	35 770 руб.	5 880 руб.	23 780 руб.	17 870 руб.

Статья 33. Переходные положения

В течение 2002-2005 годов для страхователей, выступающих в качестве работодателей для лиц 1967 года рождения и моложе, применяются следующие ставки страховых взносов (за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств).

База для начисления страховых взносов на каждого отдельного работника нарастаю- щим итогом с начала года	2002-2003 годы		2004 год		2005 год
	на финан- сирование страховой части трудовой пенсии	на финан- сирование накопите- льной ча- сти тру- довой пенсии	на финан- сирование страховой части трудовой пенсии	на финан- сирование накопите- льной ча- сти тру- довой пенсии	на финан- сирование страховой части трудовой пенсии	на финан- сирование накопите- льной ча- сти тру- довой пенсии
До 100 000 руб.	11%	3%	10%	4%	9%	5%
От 100 001 рубля до 300 000 руб.	11 000 руб. + 6,21% с суммы, превышаю- щей 100 000 руб.	3 000 руб. + 1,69% с суммы, превышаю- щей 100 000 руб.	10 000 руб. + 5,64% с суммы, превышаю- щей 100 000 руб.	4 000 руб. + 2,26% с суммы, превышаю- щей 100 000 руб.	9 000 руб. + 5,08% с суммы, превышаю- щей 100 000 руб.	5 000 руб. + 2,84% с суммы, превышаю- щей 100 000 руб.
От 300 001 руб. до 600 000 руб.	23 420 руб. + 3,1% с суммы, превышаю- щей 300 000 руб.	6 380 руб. + 0,85% с суммы, превышаю- щей 300 000 руб.	21 280 руб. + 2,82% с суммы, превышаю- щей 300 000 руб.	8 520 руб. + 1,13% с суммы, превышаю- щей 300 000 руб.	19 160 руб. + 2,54% с суммы, превышаю- щей 300 000 руб.	10 640 руб. + 1,41% с суммы, превышаю- щей 300 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	32 720 руб.	8 930 руб.	29 740 руб.	11 910 руб.	26 780 руб.	14 870 руб.

Таблица 3

База для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование в 1-м полугодии 2002 года

в руб. и коп.

Фамилия работника	База для начисления страховых взносов за 1-е полу- годие 2002 года	В том числе		Из последнего (II) квартала отчетного периода
		за I квартал 2002 го- да	за II квартал 2002 го- да	за 1-й ме- сяц (апрель 2002 года)	за 2-й месяц (май 2002 года)	за 3-й месяц (июнь 2002 го- да)
Антонов	190 000	80 000	110 000	30 000	45 000	35 000
Воробьева	70 000	28 000	42 000	12 000	18 000	12 000
Петров	180 000	90 000	90 000	30 000	30 000	30 000
Щукин	45 000	0	45 000	15 000	15 000	15 000
Итого	485 000	198 000	287 000	87 000	108 000	92 000

Таблица 4

Расчет сумм страховых взносов за различные периоды 2002 года

Показатели	Сумма страховых взносов		Всего
	на финансирование стра- ховой части трудовой пенсии	на финансирование на- копительной части трудовой пенсии
За 1-е полугодие 2002 года
Строки	0300	0400	0200 (0300 + 0400)
Антонов (1960 г. р.)	18 120 руб. (12 000 руб. + 90 000 руб. х 6,8%)	2990 руб. (2000 руб. + 90 000 руб. х 1,1%)	21 110 руб.
Воробьева (1956 г. р.)	9800 руб. (70 000 руб. х 14%)	0	9800 руб.
Петров (1961 г. р.)	17 440 руб. (12 000 руб. + 80 000 руб. х 6,8%)	2880 руб. (2000 руб. + 80 000 руб. х 1,1%)	20 320 руб.
Щукин (1968 г. р.)	4950 руб. (45 000 руб. х 11%)	1350 руб. (45 000 руб. х 3%)	6300 руб.
Итого за 1-е полугодие 2002 года	50 310 руб. (18 120 руб. + 9800 руб. + 17 440 руб. + 4950 руб.)	7220 руб. (2990 руб. + 0 + 2880 руб. + 1350 руб.)	57 530 руб.
За I квартал 2002 года
Антонов (1960 г. р.)	9600 руб. (80 000 руб. х 12%)	1600 руб. (80 000 руб. х 2%)	11 200 руб.
Воробьева (1956 г. р.)	3920 руб. (28 000 руб. х 14%)	0	3920 руб.
Петров (1961 г. р.)	10 800 руб. (90 000 руб. х 12%)	1800 руб. (90 000 руб. х 2%)	12 600 руб.
Щукин (1968 г. р.)	0	0	0
Итого за I квартал 2002 года	24 320 руб. (9600 руб. + 3920 руб. + 10 800 руб.)	3400 руб. (1600 руб. + 0 + 1800 руб.)	27 720 руб.
За период январь - апрель 2002 года
Антонов (1960 г. р.)	12 680 руб. (12 000 руб. + 10 000 руб. х 6,8%)	2110 руб. (2000 руб. + 10 000 руб. x 1,1%)	14 790 руб.
Воробьева (1956 г. р.)	5600 руб. (40 000 руб. х 14%)	0	5600 руб.
Петров (1961 г. р.)	13 360 руб. (12 000 руб. + 20 000 руб. х 6,8%)	2220 руб. (2000 руб. + 20 000 руб. х 1,1%)	15 580 руб.
Щукин (1968 г. р.)	1650 руб. (15 000 руб. х 11%)	450 руб. (15 000 руб. х 3%)	2100 руб.
Итого за пе- риод январь- апрель 2002 года	33 290 руб. (12 680 руб. + 5600 руб. + 13 360 руб. + 1650 руб.)	4780 руб. (2110 руб. + 0 + 2220 руб. + 450 руб.)	38 070 руб.
За 1-й месяц последнего квартала отчетного периода (апрель 2002 года). Показатели за январь - апрель 2002 года - показатели за январь - март 2002 года
Строки	0320	0420	0220 (0320 + 0420)
Антонов (1960 г. р.)	3080 руб. (12 680 руб. - 9600 руб.)	510 руб. (2110 руб. - 1600 руб.)	3590 руб.
Воробьева (1956 г. р.)	1680 руб. (5600 руб. - 3920 руб.)	0	1680 руб.
Петров (1961 г. р.)	2560 руб. (13 360 руб. - 10 800 руб.)	420 руб. (2220 руб. - 1800 руб.)	2980 руб.
Щукин (1968 г. р.)	1650 руб. (1650 руб. - 0)	450 руб. (450 руб. - 0)	2100 руб.
Итого за апрель 2002 года	8970 руб. (3080 руб. + 1680 руб. + 2560 руб. + 1650 руб.)	1380 руб. (510 руб. + 0 + 420 руб. + 450 руб.)	10 350 руб.
За период январь-май 2002 года
Антонов (1960 г. р.)	15 740 руб. (12 000 руб. + 55 000 руб. х 6,8%)	2605 руб. (2000 руб. + 55 000 руб. х 1,1%)	18 345 руб.
Воробьева (1956 г. р.)	8120 руб. (58 000 руб. х 14%)	0	8120 руб.
Петров (1961 г. р.)	15 400 руб. (12 000 руб. + 50 000 руб. x 6,8%)	2550 руб. (2000 руб. + 50 000 руб. х 1,1%)	17 950 руб.
Щукин (1968 г. р.)	3300 руб. (30 000 руб. х 11%)	900 руб. (30 000 руб. х 3%)	4200 руб.
Итого за пе- период ян- варь - май 2002 года	42 560 руб. (15 740 руб. + 8120 руб. + 15 400 руб. + 3300 руб.)	6055 руб. (2605 руб. + 0 + 2550 руб. + 900 руб.)	48 615 руб.
За 2-й месяц последнего квартала отчетного периода (май 2002 года). Показатели за январь - май 2002 года - показатели за январь - апрель 2002 года
Строки	0330	0430	0230 (0330 + 0430)
Антонов (1960 г. р.)	3060 руб. (15 740 руб. - 12 680 руб.)	495 руб. (2605 руб. - 2110 руб.)	3555 руб.
Воробьева (1956 г. р.)	2520 руб. (8120 руб. - 5600 руб.)	0	2520 руб.
Петров (1961 г. р.)	2040 руб. (15 400 руб. - 13 360 руб.)	330 руб. (2550 руб. - 2220 руб.)	2370 руб.
Щукин (1968 г. р.)	1650 руб. (3300 руб. - 1650 руб.)	450 руб. (900 руб. - 450 руб.)	2100 руб.
Итого за май 2002 года	9270 руб. (3060 руб. + 2520 руб. + 2040 руб. + 1650 руб.)	1275 руб. (495 руб. + 0 + 330 руб. + 450 руб.)	10 545 руб.
За 3-й месяц последнего квартала отчетного периода (июнь 2002 года). Показатели за январь - июнь 2002 года - показатели за январь - май 2002 года
Строки	0340	0440	0240 (0340 + 0440)
Антонов (1960 г. р.)	2380 руб. (18 120 руб. - 15 740 руб.)	385 руб. (2990 руб. - 2605 руб.)	2765 руб.
Воробьева (1956 г. р.)	1680 руб. (9800 руб. - 8120 руб.)	0	1680 руб.
Петров (1961 г. р.)	2040 руб. (17 440 руб. - 15 400 руб.)	330 руб. (2880 руб. - 2550 руб.)	2370 руб.
Щукин (1968 г. р.)	1650 руб. (4950 руб. - 3300 руб.)	450 руб. (1350 руб. - 900 руб.)	2100 руб.
Итого за июнь 2002 года	7750 руб. (2380 руб. + 1680 руб. + 2040 руб. + 1650 руб.)	1165 руб. (385 руб. + 0 + 330 руб. + 450 руб.)	8915 руб.

Лист 05
Расчет по авансовым платежам по страховым взносам

Таблица 5

в руб. и коп.

Наименование показателя	Код строки	Для мужчин 1952 г.р. и старше и женщин 1957 г.р. и старше	Для мужчин с 1953 г.р. по 1966 г.р. и женщин с 1957 г.р. по 1966 г.р. и старше	Для лиц 1967 г.р. и моложе	Всего
База для начисления страховых взносов за отчетный период, все- го	0100	70 000	370 000	45 000	485 000
в том числе последний квартал от- четного периода (стр.0120 + стр.0130 + стр.0140)	0110	42 000	200 000	45 000	287 000
из него: 1-й месяц	0120	12 000	60 000	15 000	87 000
2-й месяц	0130	18 000	75 000	15 000	108 000
3-й месяц	0140	12 000	65 000	15 000	92 000
Сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсион- ное страхование за отчетный период, всего (стр.0300 + стр.0400)	0200	9 800	41 430	6 300	57 530
в том числе последний квартал от- четного периода (стр.0220 + стр.0230 + стр.0240)	0210	5 880	17 630	6 300	29 810
из него: 1-й месяц (стр.0320 + стр.0420)	0220	1 680	6570	2 100	10 350
2-й месяц (стр.0330 + стр.0430)	0230	2520	5925	2100	10 545
3-й месяц (стр.0340 + стр.0440)	0240	1680	5135	2100	8915
Из них: сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на страховую часть тру- довой пенсии за отче- тный период, всего	0300	9800	35 560	4950	50 310
в том числе последний квартал от- четного периода (стр.0320 + стр.0330 + стр.0340)	0310	5880	15 160	4950	25 990
из него: 1-й месяц	0320	1680	5640	1650	8970
2-й месяц	0330	2520	5100	1650	9270
3-й месяц	0340	1680	4420	1650	7750
Сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии за отчетный период, все- го	0400	0	5870	1350	7220
в том числе последний квартал от- четного периода (стр.0420 + стр.0430 + стр.0440)	0410	0	2470	1350	3820
из него: 1-й месяц	0420	0	930	450	1380
2-й месяц	0430	0	825	450	1275
3-й месяц	0440	0	715	450	1165

Арбитражная практика свидетельствует о том, что если законодательно установлен предельный срок уплаты авансовых платежей, то пеня должна начисляться со дня, следующего за последним днем установленного предельного срока уплаты налога. Таким образом, в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование пени за их неуплату будут начисляться с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который были начислены взносы.

Следует отметить, что обязанность банковского учреждения не выдавать своему клиенту-налогоплательщику средства на оплату труда, если последний не представил платежных поручений, отменена только для ЕСН. В настоящее время банк по-прежнему не вправе выдавать своему клиенту-налогоплательщику средства на оплату труда, если им не представлены платежные поручения на перечисление взноса на обязательное пенсионное страхование.

В соответствии со ст.136 Трудового кодекса РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Вместе с тем у организации отсутствует обязанность по начислению страховых взносов дважды в месяц, так как расчет суммы платежей по ним производится ежемесячно (ст.24 Закона N 167-ФЗ). Таким образом, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование должны уплачиваться один раз в месяц независимо от количества произведенных работникам выплат. Данный порядок, по нашему мнению, применим также и в отношении авторских гонораров.

Лист 06
Расчет для заполнения строк 0300-0400

Таблица 6

База для начисления страховых взносов на каждого отдельного работника нарастаю- щим итогом с начала года	Код строки	Для мужчин 1952 года рождения и старше и женщин 1956 года рождения и старше (Воробьева)				Для мужчин с 1953 по 1966 год рождения и женщин с 1957 по 1966 год рождения (Анто- нов, Петров)						Для лиц 1967 года рождения и моложе (Щукин)
		База для на- числе- ния страхо- вых взносов	Начислено страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии		Числен- ность, чел.	База для на- числе- ния страхо- вых взносов	Начислено страховых взносов на:				Числен- ность, чел.	База для на- числе- ния страхо- вых взносов	Начислено страховых взносов на:				Числен- ность, чел.
							страховую часть трудо- вой пенсии		накопительную часть трудовой пенсии				страховую часть трудо- вой пенсии		накопительную часть трудовой пенсии
			Тариф, % /руб.	Сумма, руб. коп.			Тариф, % /руб.	Сум- ма, руб. коп.	Тариф, % /руб.	Сумма, руб. коп.			Тариф, % /руб.	Сум- ма, руб. коп.	Тариф, % /руб.	Сумма, руб. коп.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18
До 100 000 руб.	100	70 000	14%	9800	1							45 000	11%	4950	3%	1350	1
От 100 001 до 300 000 руб. (стр.210 + стр.220)	200		Х			370 000	Х	35560	Х	5870	2		Х		Х
100 000 руб.	210					200 000	12000	24000	2000	4000	2
свыше 100 000 руб.	220				Х	170 000	6,8%	11560	1,1%	Х
От 300 001 до 600 000 руб. (стр.310 + стр.320)	300		Х				Х		Х				Х		Х		Х
300 000 руб.	310
свыше 300 000 руб.	320				Х						Х						Х
Свыше 600 001 руб.	400
Итого: (стр.100 + стр.200 + стр.300 + стр.400)	500	70 000	Х	9800	1	370 000	Х	35560	Х	5870	2	45 000	Х	4950	Х	1350	1

О.Б. Иванова,

советник налоговой службы II ранга

"Российский налоговый курьер", N 13, 14, июль 2002 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Срок перенесен с 20 июля 2002 года в соответствии со ст.6.1 НК РФ. (В случае когда последний день срока падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.)

*(2) Подробнее об исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование см. статью "Налоговый вычет на ЕСН" // РНК. 2002. N 9. - Примеч. ред.

*(3) Согласно п.2 ст.24 Закона N 167-ФЗ Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование представляется в налоговый орган.