Квалификационный экзамен ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 35, август 2002 г.)

Квалификационный экзамен

1. Формирование и учет резервов под снижение стоимости
материальных ценностей

Информация о резервах под снижение стоимости материальных ценностей обобщается на счете 14. Этот счет предназначен для уточнения оценки материалов, незавершенного производства, готовой продукции, товаров. Аналитический учет на счете 14 ведется по каждому резерву.

При составлении годового бухгалтерского баланса сравнивают фактическую и рыночную стоимость материальных ценностей. Если текущая рыночная стоимость выше фактической стоимости материальных ценностей, то в балансе отражается их фактическая стоимость. Если текущая рыночная стоимость материальных ценностей ниже, чем фактическая, то в балансе материальные запасы должны быть отражены по текущей рыночной стоимости. Причем сопоставление проводится по каждому номенклатурному номеру. Под текущей рыночной стоимостью понимают стоимость возможной продажи материальных ценностей.

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей в учете отражается следующим образом: Д-т 91, К-т 14 (как правило, запись делается в конце года). В пассиве баланса сумма образованного резерва не отражается. В то же время материальные ценности отражаются в активе баланса в уточненной оценке (в оценке нетто), т.е. с учетом суммы созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей. В балансе значения строк, отражающие сальдо по счетам "Материалы", "Основное производство", "Готовая продукция", "Товары", определяются расчетным путем. Такая информация в балансе необходима внешним пользователям бухгалтерской отчетности.

В начале периода, следующего за тем, в котором были созданы резервы под снижение стоимости материальных ценностей, зарезервированная сумма восстанавливается: Д-т 14, К-т 91.

Необходимо учитывать, что согласно положению по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденному приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 32н, и положению по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденному приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н, если возникнет необходимость в проведении дооценки или уценки материальных ценностей, результаты будут отражены в учете как операционные доходы или расходы на счете 91.

Задача.

Составьте бухгалтерские записи по учету авансов выданных и полученных.

1. Получение аванса (предварительной оплаты)	Д-т 51, 52, суб- счет "Аванс"	К-т 62,
2. С авансов полученных выделен НДС	Д-т 62, субсчет счет "Аванс", и Д-т 76,	К-т 68 и К-т 68
3. Перечислен НДС с авансов	Д-т 68,	К-т 51
4. При отгрузке продукции, товаров, ра- бот, услуг	Д-т 62,	К-т 90
5. Сделана восстановительная запись на сумму НДС по авансу полученному	Д-т 68, субсчет "Аванс" и Д-т 68,	К-т 62, и К-т 76
6. Закрыты расчеты с покупателями и за- казчиками суммой авансов полученных	Д-т 62, субсчет "Аванс",	К-т 62
7. Выдача аванса (предварительной опла- ты) под предстоящую поставку продукции, работ, услуг	Д-т 60, субсчет "Аванс",	К-т 51, 52
8. Приняты на учет МПЗ, работы, услуги	Д-т 10, 41, 20 и др.	К-т 60
9. НДС по приобретенным ценностям, ра- ботам, услугам	Д-т 19,	К-т 60
10. Закрытие расчетов с поставщиками- подрядчиками авансами выданными	Д-т 60,	К-т 60, суб- счет "Аванс"
11. Списаны неотработанные выданные авансы (по истечении срока исковой дав- ности)	Д-т 91, 63,	К-т 60, суб- счет "Аванс"
12. Списаны неотработанные авансы полу- ченные (по истечении сроков исковой давности)	Д-т 62, субсчет "Аванс",	К-т 91

2. Расчет и оценка оборачиваемости кредиторской задолженности

Показатели оборачиваемости кредиторской задолженности рассчитываются по данным бухгалтерской отчетности и рассматриваются в динамике. Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности используют следующие показатели:

 Коэффициент оборачиваемости       Себестоимость реализованной продукции

 кредиторской задолженности   =  ----------------------------------------

                                  Средняя величина кредиторской задолжен-

                                                   ности

Коэффициент оборачиваемости           Выручка от реализации продукции

кредиторской задолженности    = -----------------------------------------

  исходя из объема продаж        Средняя величина кредиторской задолжен-

                                                    ности

В качестве средней величины кредиторской задолженности в расчет принимается его среднее хронологическое значение. Так, среднее хронологическое значение кредиторской задолженности за год на основании квартальных данных определяется по формуле:

                  4K        1K    2K    3K    4K

            W = (W   / 2 + W   + W   + W   + W   / 2) / 4,

                  0         1     1     1     1

          iK

     где W   - отчетные данные за i-й квартал отчетного периода;

          1

       iK

     W   - отчетные данные за i-й квартал базисного периода.

      0

Вместо квартальных могут использоваться месячные или годовые отчетные данные. При отсутствии месячных или квартальных данных для расчета средней величины может быть использован упрощенный расчет: среднее значение величин на начало и конец периода. При этом показатели рассчитываются на основании соответствующих строк бухгалтерской отчетности:

     коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (K ):

                                                              S

                               стр.020 ф2

             K  = ----------------------------------------;

              S   0,5 х (стр.620 н.г. + стр.620 к.г.) ф1

коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности исходя из объема продаж (KN):

                               стр.010 ф2

              K  = ---------------------------------------.

               N  0,5 х (стр.620 н.г. + стр.620 к.г.) ф1

Оборачиваемость кредиторской задолженности характеризуется также следующими показателями:

  Оборачиваемость в днях          Длительность отчетного периода в днях

кредиторской задолженности   = ------------------------------------------

(период погашения кредитор-     Коэффициент оборачиваемости кредиторской

   ской задолженности)                         задолженности

  Оборачиваемость в днях          Длительность отчетного периода в днях

кредиторской задолженности   = ------------------------------------------

(период погашения кредитор-     Коэффициент оборачиваемости кредиторской

ской задолженности) исходя       задолженности исходя из объема продаж

     из объема продаж

При упрощенном расчете данные показатели рассчитываются на основании соответствующих строк бухгалтерской отчетности:

     оборачиваемость в днях кредиторской задолженности (Д ):

                                                         S

                0,5 х (стр.620 н.г. + стр.620 к.г.) ф1 х 360

          Д  = -----------------------------------------------;

           S                    стр.020 ф2

     оборачиваемость в днях кредиторской задолженности исходя  из  объема

продаж (Д ):

         N

                 0,5 х (стр.620 н.г. + стр.620 к.г.) ф1 х 360

          Д  = -----------------------------------------------.

           N                  стр.010 ф2

Показатели оборачиваемости можно рассчитывать также по отдельным видам кредиторской задолженности. Результаты анализа оборачиваемости кредиторской задолженности используются для оценки финансового состояния предприятия и для управления кредиторской задолженностью.

Задача.

По отчетности определите оборачиваемость в днях кредиторской задолженности.

Оборачиваемость в днях кредиторской задолженности рассчитывается на основании соответствующих строк бухгалтерской отчетности:

                 0,5 х (стр.620 н.г. + стр.620 к.г.) ф1 х 360

           Д  = ----------------------------------------------.

            S                    стр.020 ф2

Допустим, что значение стр.620 н.г. (кредиторская задолженность на начало года) - 155 тыс. руб., стр.620 к.г. (кредиторская задолженность на конец года) - 277 тыс. руб., стр.020 ф2 (себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг) - 2 090 тыс. руб. Тогда оборачиваемость в днях кредиторской задолженности составит:

                     0,5 х (155 + 277) х 360

                Д  = ------------------------ = 37,21 дня.

                 S            2 090

3. Государственная регистрация юридических лиц
и учредительные документы

Юридические лица создаются по воле их учредителей. Согласно ст.51 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо подлежит государственной регистрации в органах юстиции в порядке, определяемом законом о регистрации юридических лиц. Как исключение из общего правила закон предусматривает в некоторых случаях разрешительный порядок образования юридического лица. Он связан с необходимостью получения предварительного разрешения у органов публичной власти. Такой порядок предусмотрен, например, для коммерческих банков, страховых компаний, для юридических лиц, которые могут занять доминирующее или монопольное положение на рынке определенных товаров или услуг.

С 1 июля 2002 г. вступил в силу Федеральный закон от 8.08.01 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц" (далее - Закон). В соответствии с Законом Правительством Российской Федерации был определен федеральный орган исполнительной власти (МНС России), осуществляющий государственную регистрацию и ведущий государственный реестр юридических лиц. Реестр должен содержать предусмотренные Законом сведения о юридическом лице.

Статья 5 Закона закрепляет исчерпывающий перечень сведений, которые должны быть сообщены при подаче заявления о регистрации. Это все виды наименований юридического лица; его организационно-правовая форма; адрес (место нахождения) постоянно действующего исполнительного органа или иного органа либо лица, имеющего право действовать от имени юридического лица без доверенности; данные физического лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лица; способ образования юридического лица; сведения об учредителях; копии учредительных документов; размер указанного в учредительных документах капитала или его аналога; сведения о лицензиях юридического лица и др.

При создании юридическое лицо обязано представить следующие документы:

1. Заявление о государственной регистрации.

2. Решение о создании юридического лица в виде протокола, договора или иного документа в соответствии с законодательством.

3. Учредительные документы (подлинники или нотариально удостоверенные копии).

Согласно ст.52 ГК РФ юридическое лицо действует на основании устава либо учредительного договора и устава, либо только учредительного договора. Учредительный договор юридического лица подписывается, а устав утверждается его учредителями (участниками). Требования, предъявляемые к учредительным документам юридического лица, устанавливаются ГК РФ. В соответствии с указанной статьей ГК РФ учредительные документы юридического лица должны содержать наименование юридического лица, его местонахождение, порядок управления деятельностью юридического лица, а также иные сведения, предусмотренные законом для юридических лиц соответствующего вида. Данные требования детализируются и дополняются статьями специальных законов, посвященных отдельным видам юридических лиц (например, ст.11 Федерального закона от 7.08.95 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", ст.12 Федерального закона от 8.02.98 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

В учредительных документах некоммерческих организаций и унитарных предприятий, а также некоторых коммерческих организаций должны быть обязательно определены предмет и цели деятельности.

В виде исключения в предусмотренных законом случаях некоммерческие организации могут действовать на основе общего положения об организациях данного вида (например, Типового положения об общеобразовательном учреждении) либо на основе индивидуального положения (например, Правительством Российской Федерации утверждены положения о конкретных министерствах и других федеральных органах).

4. Доказательство юридического статуса (выписка из соответствующего реестра) иностранного юридического лица - учредителя.

5. Документ об уплате государственной пошлины.

Документы могут быть представлены в регистрирующий орган уполномоченными лицами (например, учредителями либо иным лицом, действующим на основании доверенности или иного полномочия) непосредственно или почтовым отправлением.

Регистрирующий орган не вправе требовать представления документов, не предусмотренных Законом. При этом нотариальное удостоверение документов, представляемых при государственной регистрации, необходимо только в случаях, предусмотренных федеральными законами (пп.4 и 5 ст.9 Закона).

В соответствии с п.2 ст.8 Закона регистрация осуществляется по месту нахождения указанного учредителями в заявлении о государственной регистрации постоянно действующего исполнительного органа юридического лица, а в случае отсутствия такого органа - по месту нахождения иного органа или лица, имеющих право действовать без доверенности. Государственная регистрация должна быть осуществлена в течение пяти рабочих дней (п.1 ст.8 Закона).

Согласно ст.11 Закона решение о государственной регистрации, принятое регистрирующим органом, служит основанием для внесения соответствующей записи в государственный реестр. Моментом государственной регистрации признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в государственной реестр. Заявителю не позднее одного рабочего дня с момента государственной регистрации выдается (направляется) документ о внесении соответствующей записи в государственный реестр.

Содержащиеся в государственном реестре сведения являются открытыми и общедоступными. Отказ в предоставлении сведений не допускается (ст.6 Закона). Сведения считаются достоверными до тех пор, пока в них не внесены соответствующие исправления (ст.5 Закона).

Отказ в государственной регистрации или уклонение регистрирующего органа от регистрации могут быть обжалованы в судебном порядке. Законом устанавливаются последствия неправомерного отказа в регистрации или нарушения порядка регистрации, в том числе обязанность регистрирующего органа возместить причиненный этим ущерб.

Согласно ст.10 Закона федеральными законами может быть установлен специальный порядок регистрации отдельных видов юридических лиц. Так, особые нормы о регистрации установлены Федеральными законами "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации", "О банках и банковской деятельности", "Об общественных объединениях", "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности".

Задача.

В январе 2002 г. организация осуществляла следующие виды выплат в пользу физических лиц: заработная плата работников - 200 000 руб.; премия по итогам работы за месяц - 30 000 руб.; вознаграждение индивидуальному предпринимателю за оказанные услуги - 5 000 руб. Определить налоговую базу по единому социальному налогу за январь.

200 000 + 30 000 = 230 000 руб.

Центр профессиональной подготовки "Стек"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 35, август 2002 г.