Вопрос: В 2001 г. организацией выполнены строительно-монтажные работы, которые приняты, но не оплачены заказчиком (финансовый результат определялся "по оплате"). В 2002 г. работы частично оплачены (финансовый результат определяется "по начислению"). Новые работы в 2002 г. не выполнены, хотя заработная плата за I полугодие 2002 г. административно-управленческому персоналу начислена и выплачена. Можно ли на начисленную зарплату уменьшить налогооблагаемую базу переходного периода? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 34, август 2002 г.)

В 2001 г. организацией выполнены строительно-монтажные работы, которые приняты, но не оплачены заказчиком (финансовый результат определялся "по оплате").

В 2002 г. работы частично оплачены (финансовый результат определяется "по начислению"). Новые работы в 2002 г. не выполнены, хотя заработная плата за I полугодие 2002 г. административно-управленческому персоналу начислена и выплачена.

Можно ли на начисленную зарплату уменьшить налогооблагаемую базу переходного периода?

Законодательством по налогу на прибыль предусмотрено, что с 1 января 2002 г. все активы и обязательства налогоплательщика должны отражаться в налоговом учете в тех оценках и в том порядке, которые установлены главой 25 НК РФ. При этом они могут не совпадать с применявшимися в целях налогообложения ранее.

Однако налогоплательщику дана возможность привести показатели на начало 2002 г. к показателям, которые могут применяться начиная с текущего года. Разница между доходами и расходами, полученными или произведенными налогоплательщиком в предыдущие годы, которые не могут быть учтены начиная с 2002 года, составит так называемую налоговую базу переходного периода. Порядок расчета налоговой базы переходного периода изложен в ст.10 Закона РФ от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ.

Таким образом, в 2002 г. налогоплательщик формирует две налоговые базы, не влияющие одна на другую: переходного периода и непосредственно 2002 г. Правила их формирования разные. Налоговая база переходного периода формируется по состоянию на 1 января 2002 г.

Исходя из вышеизложенного затраты, произведенные в I полугодии 2002 г., налогоплательщик не может учесть при расчете налоговой базы переходного периода.

М. Власова

1 августа 2002 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 34, август 2002 г.