Вопрос: Организация ведет хозяйственным способом строительство здания, которое в дальнейшем будет использоваться в производственной деятельности. На 1 января 2002 г. в учете числились капитальные вложения. Нужно ли эти остатки как-нибудь пересчитывать для целей исчисления налога на прибыль (признание доходов в 2002 г. осуществляется "по начислению")? Как учитываются при налогообложении работы подрядных организаций? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 34, август 2002 г.)

Организация ведет хозяйственным способом строительство здания, которое в дальнейшем будет использоваться в производственной деятельности. На 1 января 2002 г. в учете числились капитальные вложения. Нужно ли эти остатки как-нибудь пересчитывать для целей исчисления налога на прибыль (признание доходов в 2002 г. осуществляется "по начислению")? Как учитываются при налогообложении работы подрядных организаций?

Пунктом 1 ст.257 НК РФ установлено, что при использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость таких объектов определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п.2 ст.319 НК РФ, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами.

Таким образом, первоначальная стоимость зданий, принимаемая в дальнейшем при начислении амортизации, учитываемой при расчете налога на прибыль, фактически определяется по сумме прямых расходов. К прямым расходам относятся: материальные затраты, определяемые в соответствии с подп.1 и 4 п.1 ст.254 НК РФ; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг). К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных.

Следовательно, расходы на оплату работ подрядных строительных организаций относятся к косвенным расходам. Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода (ст.318 НК РФ) и на остатки незавершенного производства (строительства) не распределяется.

Что касается начальных остатков незавершенного производства (строительства), учитываемых при налогообложении прибыли, то в соответствии с подп.2 п.2 ст.10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ эти остатки учитываются в налоговом учете в качестве начальных остатков незавершенного производства (строительства) 2002 г. в оценке по состоянию на 31 декабря 2001 г., определяемой в соответствии с порядком, действующим до вступления в силу гл.25 НК РФ.

М. Власова,

ведущий эксперт "ЭЖ Вопрос - ответ"

1 августа 2002 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 34, август 2002 г.