В 2002 г. предприятие заключило договор на оказание услуг по переработке давальческого сырья (семян подсолнечника). Право собственности на передаваемые семена сохраняется за предприятием-давальцем, которое расплачивается за оказанную услугу не деньгами, а продукцией, полученной в процессе переработки (подсолнечным маслом). Стоимость услуг по переработке семян составляет 10 000 руб. Выписывая счет-фактуру давальцу, мы применяем ставку НДС в размере 20%. Стоимость услуги с НДС - 12 000 руб.
Когда давалец выписывает нам счет-фактуру, стоимость масла с НДС составляет 11 000 руб., т. к. он применяют ставку 10%. При проведении взаимозачета не закрываются счета 60 и 62. Денежных средств для погашения задолженности давалец перечислять не может. Как быть в данной ситуации?
Такого рода отношения между предприятиями квалифицируются как производство продукции из давальческого сырья и регулируются ст.220, 703, 705, 708-729 Гражданского кодекса РФ.
Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению стоимость материалов (обычно указана в отгрузочных документах), полученных от заказчика для изготовления из них продукции с последующей передачей их владельцу, отражается в учете на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку".
При оказании услуг по производству товаров из давальческого сырья налоговая база по НДС определяется согласно п.5 ст.154 Налогового кодекса РФ как стоимость переработки этого сырья без включения в нее НДС и налога с продаж.
Поэтому выручка от реализации услуг (в данном случае - 10 000 руб.) подлежит увеличению на сумму НДС по ставке 20% и составляет 12 000 руб.
Полученная от давальца продукция (масло) в счет оплаты услуг по переработке является для предприятия товаром, так как предназначена для продажи или перепродажи без дополнительной обработки, и учитывается на счете 41 "Товары".
Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При этом фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров, переданных или подлежащих передаче организацией.
Фактическая стоимость полученного от давальца товара определяется исходя из обычной стоимости услуг по переработке сырья с учетом НДС и составляет 12 000 руб., в том числе НДС - 1 091 руб. (по ставке 10%).
Таким образом, предприятие-давалец выписывает счет-фактуру на сумму 12 000 руб., где стоимость товара указана в размере 10 909 руб. (НДС - 1
