Налоговый учет амортизируемого имущества, приобретенного до 1 января 2002 г. (А. Цыпина, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 36, сентябрь 2002 г.)

Налоговый учет амортизируемого имущества, приобретенного
до 1 января 2002 г.

Федеральным законом от 29.05.02 г. N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения в главу 25 "Налог на прибыль" НК РФ, касающиеся, в частности, начисления амортизации по основным средствам, приобретенным до вступления в силу этой главы.

Из ст.322 "Особенности организации налогового учета амортизируемого имущества" НК РФ исключен абзац, в котором указывалось, что начисление амортизации с применением линейного метода по амортизируемому имуществу, числящемуся на балансе налогоплательщика и введенному в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, первоначальная (восстановительная) стоимость определяется исходя из данных первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 г. Теперь полезный срок использования основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, устанавливается налогоплательщиком самостоятельно по состоянию на 1 января 2002 г. с учетом классификации основных средств, определяемых Правительством Российской Федерации, и сроков полезного использования по амортизационным группам, установленным ст.258 НК РФ.

Независимо от выбранного налогоплательщиком метода начисления амортизации по имуществу, введенному в эксплуатацию до вступления в силу настоящей главы, начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости указанного имущества. Сумма начисленной за один месяц амортизации по такому имуществу определяется как произведение остаточной стоимости по состоянию на 1 января 2002 г. и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования), установленной налогоплательщиком для указанного имущества в соответствии с п.4 ст.259 НК РФ, - при применении линейного метода начисления амортизации.

В соответствии со ст.259 "Методы и порядок расчета сумм амортизации" НК РФ налогоплательщики начисляют амортизацию линейным или нелинейным методом. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном настоящей статьей. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям.

Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из методов, указанных в п.1 ст.259 НК РФ.

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из срока его полезного использования.

Пунктом 4 ст.259 НК РФ определено, что при применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1/n) x 100%,

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Данное определение относится ко вновь приобретенным основным средствам, т.е. имуществу, приобретенному после вступления в силу главы 25 НК РФ. Если применить данную формулу к ст.322 НК РФ, то К - это норма амортизации в процентах к остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества; n - оставшийся срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Пример. В организации до вступления в силу главы 25 НК РФ в течение двух лет числился компьютер первоначальной стоимостью 25 000 руб. Износ по нему составил за два года 5 000 руб. В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1 данный объект будет относиться к третьей амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно). Установим для компьютера срок в 3 года, или 36 месяцев.

Остаточная стоимость компьютера составит 20 000 руб. (25 000 - 5 000), а оставшийся срок полезного имущества - 12 месяцев (36 - 24). Подставим данные в формулу:

1) (1/12) х 100 = 8,333% - норма амортизации;

2) 20 000 х 8,333% = 1 666,6 руб. - ежемесячная сумма износа (в налоговом учете).

Амортизация на компьютер в течение оставшихся 12 месяцев будет начисляться ежемесячно по 1 666,6 руб.

Данную формулу можно заменить таким действием, как деление остаточной стоимости на оставшийся срок полезного использования: 20 000 руб./12 месяцев = 1 666,6 руб.

Изменения коснулись и основных средств, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования указанных амортизируемых основных средств. В соответствии с ст.322 НК РФ амортизируемые основные средства, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок их полезного использования, установленный в соответствии с требованиями ст.258 НК РФ, на 1 января 2002 г. выделяются налогоплательщиком в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее 7 лет с даты вступления в силу главы 25 НК РФ.

А. Цыпина,

ООО "ЮВК Аудит"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 36, сентябрь 2002 г.