Вопрос: Включаются ли в налоговую базу для исчисления ЕСН суммы оплаты санаторно-курортных путевок, если источником их возникновения служит чистая прибыль организации? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 36, сентябрь 2002 г.)

Включаются ли в налоговую базу для исчисления ЕСН суммы оплаты санаторно-курортных путевок, если источником их возникновения служит чистая прибыль организации?

В соответствии с п.1 ст.237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в п.п.7 п.1 ст.238 НК РФ).

Согласно п.3 ст.236 НК РФ указанные в п.1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, не подлежат налогообложению выплаты и вознаграждения, указанные в п.1 ст.236 НК РФ для налогоплательщиков-организаций, формирующих налоговую базу по прибыли, которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Следовательно, выплаты и вознаграждения, перечисленные в п.1 ст.237 НК РФ, в виде полной или частичной оплаты товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе отдыха, не подлежат включению в налоговую базу при исчислении ЕСН, если они не отнесены плательщиками-организациями к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. В связи с этим не подлежат обложению ЕСН суммы расходов предприятия, связанных с оплатой санаторно-курортных путевок.

Следует отметить, что под выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, можно понимать выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы предусмотрено главой 25 НК РФ. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.

Таким образом, к выплатам, которые не являются объектом обложения ЕСН, могут относиться только выплаты, установленные ст.270 НК РФ.

В. Дольнова,

советник налоговой службы I ранга

4 сентября 2002 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 36, сентябрь 2002 г.