Вопрос: Предприятие "Альфа" является учредителем предприятия "Бета", Предприятие "Бета" оказало услуги предприятию "Гамма", после чего образовалась дебиторская задолженность. "Бета" и "Гамма" подписали договор займа на всю сумму задолженности. По акту взаимозачета в счет перечисления денежных средств предприятием "Бета" предприятию "Гамма" в виде займа засчитывается сумма дебиторской задолженности. "Бета" переуступает право требования долга своему учредителю. Облагаются ли налогом на прибыль результаты операций у предприятия "Альфа"? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 35, август 2002 г.)

Предприятие "Альфа" является одним из учредителей предприятия "Бета" с долей в уставном капитале в размере 50%. Предприятие "Бета" в 2001 году оказало услуги предприятию "Гамма", причем по оплате оказанных услуг образовалась дебиторская задолженность.

Предприятия "Альфа" и "Гамма" работают по обычной системе налогообложения, доходы определяют по методу начисления. "Бета" работает по упрощенной системе налогообложения.

В апреле 2002 года "Бета" и "Гамма" подписали договор займа на всю сумму задолженности. Деньги по договору займа не перечислялись, был произведен взаимозачет задолженностей. Согласно акту взаимозачета в счет перечисления денежных средств предприятием "Бета" предприятию "Гамма" в виде займа засчитывается сумма дебиторской задолженности предприятия "Гамма" перед предприятием "Бета" за оказанные ранее услуги.

В третьем квартале 2002 года "Бета" безвозмездно переуступает право требования долга своему учредителю - предприятию "Альфа".

Облагаются ли налогом на прибыль результаты таких операций у предприятия "Альфа" и единым налогом с валовой выручки у предприятия "Бета". Если да, то в какой момент?

В соответствии с п.8 ст.250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества или имущественных прав признаются внереализационными доходами налогоплательщика, за исключением случаев, указанных в ст.251 НК РФ.

При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, безвозмездно полученного российской организацией от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации (подп.11 п.1 ст.251 НК РФ). При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Однако следует иметь в виду, что имущественные права, к которым относится и право требования по договору уступки, для целей налогообложения имуществом не признаются (п.2 ст.38 НК РФ).

Таким образом, право требования долга, безвозмездно переданное предприятием "Бета" предприятию "Альфа", признается доходом "Альфы" при исчислении налога на прибыль в момент его передачи.

Объектом обложения единым налогом организаций в упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности является совокупный доход, полученный за отчетный период (квартал), или валовая выручка, полученная за отчетный период (ст.3 Федерального закона от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства").

Валовая выручка исчисляется как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов.

Согласно п.1 ст.39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Таким образом, сумма дебиторской задолженности считается погашенной с момента подписания акта взаимозачета и подлежит включению в объект обложения единым налогом в упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности в составе валовой выручки организации "Бета".

Г. Кузьмин,

ведущий эксперт "БП"

1 августа 2002 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 35, август 2002 г.