Вопрос: Индивидуальный предприниматель, проживающий и поставленный на учет в налоговых органах г.Белгорода, осуществляет торговлю ювелирными изделиями в г.Курске. Согласно НК РФ предприниматель является плательщиком единого налога на вмененный доход и должен встать на налоговый учет в субъекте, в котором осуществляет деятельность. Налоговые органы г.Курска отказываются зарегистрировать такого предпринимателя, т.к. физическое лицо, регистрируется налоговыми органами по месту жительства. Где индивидуальный предприниматель должен встать на учет и на основании чего? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 35, август 2002 г.)

Индивидуальный предприниматель, проживающий и поставленный на учет в налоговых органах г.Белгорода, осуществляет розничную торговлю ювелирными изделиями в магазине площадью торгового зала менее 70 кв. м в г.Курске.

Согласно п.2 ст.346.26 НК РФ указанный предприниматель является плательщиком единого налога на вмененный доход и должен встать на налоговый учет в субъекте, в котором осуществляет деятельность (п.2 ст.346.28 НК РФ). Налоговые органы г.Курска отказываются зарегистрировать такого предпринимателя, объясняя это тем, что физическое лицо, каковым он является, регистрируется налоговыми органами по месту жительства.

Где индивидуальный предприниматель без образования юридического лица, проживающий и зарегистрированный в налоговых органах г.Белгорода и осуществляющий предпринимательскую деятельность в розничной торговле, который подпадает под критерии плательщика единого налога на вмененный доход в г.Курске, должен встать на учет и на основании какой нормативной базы?

Действительно, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта РФ в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины площадью торгового зала не более 70 кв. м (подп.4 п.2 ст.346.26 НК РФ).

При этом п.2 ст.346.28 НК РФ предусмотрена обязанность ПБОЮЛ, не состоящего на учете в налоговых органах того субъекта РФ, в котором он осуществляет виды предпринимательской деятельности, установленные п.2 ст.346.26 НК РФ, встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, установленного в этом субъекте РФ.

Однако в соответствии со второй частью ст.8 Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ такой порядок (специальный налоговый режим) вводится в действие только с 1 января 2003 года.

До конца 2002 года действует "старый" порядок, который заключается в следующем.

В соответствии со ст.1 Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ указанный доход устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов РФ и обязателен к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.

Плательщиками единого налога на вмененный доход являются индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность в сферах, определенных ст.3 Закона N 148-ФЗ. Документом, подтверждающим уплату налогоплательщиком ЕНВД, является свидетельство об уплате данного налога (ст.8 Закона N 148-ФЗ).

Все предприниматели в месячный срок со дня официального опубликования регионального нормативного правового акта о ЕНВД обязаны представить в налоговый орган по месту налогового учета расчет суммы единого налога, подлежащей уплате в очередном налоговом периоде (ст.10 Закона N 148-ФЗ).

Согласно ст.83 НК РФ в целях проведения налогового контроля индивидуальные предприниматели подлежат постановке на налоговый учет по месту жительства, то есть постановка на налоговый учет индивидуальных предпринимателей по месту осуществления деятельности НК РФ не предусмотрена.

Следовательно, с момента введения на территории соответствующего субъекта РФ ЕНВД под его действие подпадают все предприниматели, состоящие на налоговом учете на территории данного региона и осуществляющие свою деятельность в сферах, определенных региональным законодательством, в пределах перечня, установленного ст.3 Закона N 148-ФЗ.

На налогоплательщиков, не состоящих на учете в налоговых органах данного региона, положения регионального законодательного акта о едином налоге на вмененный доход не распространяются. Это означает, что налогообложение результатов их деятельности осуществляется в порядке и на условиях, действующих в регионах, где налогоплательщики состоят на налоговом учете.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕНВД, независимо от места осуществления деятельности производят уплату данного налога только по месту постановки на налоговый учет (месту жительства).

Подтвердить право не уплачивать указанный налог по месту осуществления деятельности предприниматель может, имея на руках свидетельство, выданное налоговым органом региона регистрации налогоплательщика, об уплате ЕНВД на соответствующий налоговый период.

Учитывая вышеизложенное, индивидуальный предприниматель без образования юридического лица, проживающий и зарегистрированный в налоговых органах г.Белгорода, осуществляющий розничную торговлю ювелирными изделиями в магазине площадью торгового зала менее 70 кв. м в г.Курске, и соответствующий критериям плательщика единого налога на вмененный доход в г.Курске, до конца 2002 года не подлежит постановке на налоговый учет в г.Курске.

Если с 1 января 2003 года по решению субъекта Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности будет применяться на его территории в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины площадью торгового зала не более 70 кв. м, то такой предприниматель обязан встать на налоговый учет в г.Курске в срок не позднее пяти дней с начала осуществления деятельности и производить уплату ЕНВД, установленного в этом субъекте РФ.

Г. Кузьмин,

ведущий эксперт "БП"

1 августа 2002 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 35, август 2002 г.