Вопрос: Российская организация занимается поставкой в страны СНГ продукции российских производителей. При этом данная организация несет определенные расходы, подтвержденные счетами-фактурами, на содержание офиса в Москве. В связи с введением с 1 июля 2001 года НДС по ставке в размере 0 % на товары, помещаемые под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы территории Российской Федерации, правомерно ли возмещение НДС, уплаченного по общехозяйственным расходам, и как уплачивается НДС с авансовых платежей, получаемых российской организацией в счет предстоящих поставок товаров? ("Налоговый вестник", N 8, август 2002 г.)

Российская организация занимается поставкой в страны СНГ продукции российских производителей. При этом данная организация несет определенные расходы, подтвержденные счетами-фактурами, на содержание офиса в Москве. В связи с введением с 1 июля 2001 года НДС по ставке в размере 0% на товары, помещаемые под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы территории Российской Федерации, правомерно ли возмещение НДС, уплаченного по общехозяйственным расходам, и как уплачивается НДС с авансовых платежей, получаемых российской организацией в счет предстоящих поставок товаров?

Согласно п.2 ст.171 и п.3 ст.172 НК РФ при реализации товаров, облагаемых НДС по ставке в размере 0%, суммы налога, уплаченные налогоплательщиками по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления таких операций, принимаются к вычету.

В связи с тем что общехозяйственные расходы, учитываемые в бухгалтерском учете на счете 26 "Общехозяйственные расходы", включаются в затраты по производству и реализации экспортируемых товаров, суммы НДС, уплаченные по товарам, работам и услугам общехозяйственного назначения, принимаются к вычету в общеустановленном порядке при представлении в налоговые органы документов, перечень которых приведен в ст.165 НК РФ.

Что касается обложения НДС авансовых платежей, получаемых в счет предстоящих поставок товаров на экспорт, то в соответствии с подпунктом 1 п.1 ст.162 НК РФ авансовые или иные платежи, получаемые в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, включаются в налоговую базу по НДС, за исключением случая, если такие авансовые платежи получены в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по налоговой ставке 0%, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев. Перечень таких товаров и порядок применения данной льготы определяются Правительством РФ.

Таким образом, в приведенном в вопросе случае при получении авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров на экспорт российская организация - экспортер уплачивает в бюджет НДС, исчисленный по расчетной ставке налога в размере 16,67%.

На основании п.8 ст.171 НК РФ суммы налога, уплаченные в бюджет по авансовым платежам, подлежат возмещению (вычету) после реализации товаров на экспорт.

А.Н. Лозовая,

ведущий специалист Департамента налоговой политики

Минфина России

1 августа 2002 г.

"Налоговый вестник", N 8, август 2002 г.