Вопрос: У российского предприятия заключен договор на поставку товаров организации, фактически находящейся на территории Казахстана, но зарегистрированной в городе Байконур. Таможенные органы Казахстана взимают налог при ввозе российских товаров. НК РФ, определяет порядок подтверждения права на получение возмещения НДС, и содержит требование наличия контракта с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ. Является ли данная поставка товаров экспортной? Подлежит ли выручка от реализации по таким сделкам освобождению от НДС с последующим возмещением сумм налога, уплаченным поставщикам? ("Налоговый вестник", N 8, август 2002 г.)

У российского предприятия заключен договор на поставку товаров организации, фактически находящейся и осуществляющей деятельность на территории Республики Казахстан, но зарегистрированной в городе Байконур. В связи с переходом в торговле с Республикой Казахстан на порядок взимания НДС по принципу "страна назначения" таможенные органы Республики Казахстан взимают налог при ввозе российских товаров. Статья 165 НК РФ, определяющая порядок подтверждения права на получение возмещения НДС, содержит в подпункте 1 п.1 требование наличия контракта с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации, а также (подпункт 2 того же пункта ст.165 Кодекса)поступления выручки от иностранного покупателя. В связи с этим просим разъяснить, является ли с точки зрения российских налоговых органов поставка товаров на территорию Республики Казахстан по договору с организацией, зарегистрированной в городе Байконур, экспортной? Подлежит ли выручка от реализации по таким сделкам освобождению от НДС с последующим возмещением сумм налога, уплаченным поставщикам материальных ресурсов производственного назначения?

Российским организациям при заключении контрактов с предприятиями, фактически находящимися и осуществляющими деятельность на территории Республики Казахстан, следует обратить внимание на место регистрации покупателя в Республике Казахстан. Статус города Байконур предусматривает распространение на его территорию порядка налогообложения, действующего на территории Российской Федерации. Поэтому операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) из Российской Федерации в Республику Казахстан хозяйствующим субъектам, зарегистрированным на территории комплекса "Байконур", признаются операциями, совершаемыми на территории Российской Федерации, и порядок их обложения НДС осуществляется в соответствии с главой 21 НК РФ.

Иными словами, в этом случае поставка товаров на территорию Республики Казахстан не относится к экспортной. Поэтому в соответствии с подпунктом 1 п.1 ст.146 НК РФ такие товары реализуются по ценам, увеличенным на сумму НДС по ставкам, предусмотренным п.2 и 3 ст.164 НК РФ (20 и 10%), за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) на территории Российской Федерации в соответствии со ст.149 НК РФ, а подакцизные товары - по ценам, увеличенным и на сумму акциза. НДС, уплаченный поставщикам материальных ресурсов производственного назначения, у российского предприятия, реализующего товары организациям, зарегистрированным в городе Байконур, принимается к вычету в общеустановленном порядке в соответствии со ст.171 и 172 НК РФ.

А.Н. Лозовая,

ведущий специалист Департамента налоговой политики

Минфина России

1 августа 2002 г.

"Налоговый вестник", N 8, август 2002 г.