Вопрос: Относятся ли бюджетные учреждения к некоммерческим организациям и существуют ли различия между данными категориями организаций при формировании налоговой базы по налогу на прибыль? ("Финансовая газета", N 38, сентябрь 2002 г.)

Относятся ли бюджетные учреждения к некоммерческим организациям и существуют ли различия между данными категориями организаций при формировании налоговой базы по налогу на прибыль?

Правовое положение, порядок создания, деятельности, реорганизации и ликвидации некоммерческих организаций как юридических лиц определен ст.1 Федерального закона от 12.01.96 г. N 7-ФЗ (в ред. от 21.03.02 г.) "О некоммерческих организациях". Формы, в которых могут создаваться некоммерческие организации, определены в ст.6 данного Закона.

Одной из организационно-правовых форм некоммерческой организации является учреждение. Согласно ст.120 ГК РФ и ст.9 Закона N 7-ФЗ учреждением признается организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая им полностью или частично.

В соответствии со ст.161 Бюджетного кодекса Российской Федерации (БК РФ) бюджетным учреждением является организация, созданная органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета на основе сметы доходов и расходов. Таким образом, бюджетные организации по своей организационно-правовой форме являются учреждениями, поэтому указанные организации следует относить к некоммерческим. При отсутствии у организации хотя бы одного из условий, приведенных в ст.161 БК РФ, в частности финансирования ведения уставной деятельности за счет средств соответствующих бюджетов на основе сметы доходов и расходов, она не является бюджетным учреждением.

Согласно п.п.14 п.1 и п.2 ст.251 НК РФ (в ред. Закона N 57-ФЗ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль некоммерческих организаций не учитываются средства целевого финансирования, а также целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья), поступившие на их содержание и ведение ими уставной деятельности безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц, использованные указанными получателями по назначению. Приведенный в пункте перечень целевых поступлений является исчерпывающим. Налогоплательщики - получатели средств целевого финансирования и целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и целевых поступлений. Прибыль от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, согласно ст.247, 274 НК РФ являются объектом обложения налогом на прибыль некоммерческих организаций, в том числе бюджетных учреждений.

О. Емышева,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

18 сентября 2002 г.

"Финансовая газета", N 38, сентябрь 2002 г.