Специальный налоговый режим - упрощенная система налогообложения
Статьей 18 "Специальные налоговые режимы" Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что к специальным налоговым режимам относится в том числе упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства (критерии отнесения к таким субъектам определены Федеральным законом от 14.06.95 г. N 88-ФЗ в ред. от 21.03.02 г.). Однако указанная статья НК РФ вводится в действие со дня признания утратившим силу Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (ст.32(1) Федерального закона от 5.08.2000 г. N 118-ФЗ).
Пунктом 3 ст.18 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (в ред. Федерального закона от 29.12.01 г. N 187-ФЗ) установлено, что актами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах может предусматриваться установление специальных налоговых режимов (систем налогообложения), в соответствии с которыми вводится особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замена предусмотренной ст.19-20 данного Закона совокупности налогов и сборов одним налогом. Случаи и порядок применения специальных налоговых режимов определяются актами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Федеральным законом от 24.07.02 г. N 104-ФЗ с 1 января 2003 г. вводится новая глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ, предусматривающая специальный налоговый режим.
До введения в действие НК РФ был принят Федеральный закон от 29.12.95 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (в ред. Федерального закона от 31.12.01 г. N 198-ФЗ). Этот Закон, в частности, предусматривал, что:
действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности распространяется на субъекты малого предпринимательства, т.е. индивидуальных предпринимателей, а также организации с предельной численностью работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера) до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности;
применение упрощенной системы организациями предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за отчетный период, а для предпринимателей - замену уплаты подоходного налога на доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью;
организациям, применяющим упрощенную систему, предоставляется право оформления первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим Положением о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
Новый режим налогообложения (только налогообложения, поскольку глава 26.2 НК РФ не затрагивает вопросов бухгалтерского учета и отчетности) предусматривает, что упрощенная система может применяться как индивидуальными предпринимателями, так и организациями. При этом не оговаривается, что организации должны быть субъектами малого предпринимательства.
Принцип упрощенной системы налогообложения, т.е. замена уплаты ряда налогов одним, сохранен (но изменен). Так, для организаций эта система предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, НДС, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Для индивидуальных предпринимателей происходит замена уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), НДС, налога с продаж, налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.
Налоги, не подлежащие замене единым налогом, уплачиваются организациями и предпринимателями в общеустановленном порядке. Кроме того, указанные субъекты уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов в установленных случаях.
Статьей 346.12 НК РФ определен перечень лиц, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения. Организации, не входящие в указанный перечень, имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения в том случае, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на эту систему, доход от реализации, определяемый в соответствии со ст.249 НК РФ, не превысил 11 млн руб. (без учета НДС и налога с продаж).
Основанием для перевода налогоплательщиков на упрощенную систему налогообложения является заявление, подаваемое организациями и индивидуальными предпринимателями в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему. Заявление подается в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства предпринимателя. Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные предприниматели вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае упрощенная система может применяться начиная с календарного года, в котором создана организация или зарегистрирован предприниматель.
Следует обратить внимание на то, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, не вправе до окончания налогового периода (в соответствии со ст.346.29 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года) перейти на общий режим налогообложения. Однако, если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн руб. или стоимость амортизируемого имущества, находящегося в его собственности, превысит 100 млн руб., он считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение (порядок расчетов по налогам, которые заменялись уплатой единого налога определяется ст.346.13 НК РФ), а налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил установленный законом лимит.
Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает сменить систему налого
