Вопрос: Наша фирма получает от лизингодателя пассажирские микроавтобусы. Согласно условиям лизингового договора мы являемся балансодержателями этого имущества и используем его для своей производственной деятельности. Какой максимальный коэффициент к основной норме амортизации микроавтобуса мы можем применять для целей налогового учета и как рассчитать месячную амортизацию при линейном методе? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 36, сентябрь 2002 г.)

Наша фирма получает от лизингодателя пассажирские микроавтобусы. Согласно условиям лизингового договора мы являемся балансодержателями этого имущества и используем его для своей производственной деятельности. Какой максимальный коэффициент к основной норме амортизации микроавтобуса мы можем применять для целей налогового учета и как рассчитать месячную амортизацию при линейном методе?

На дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества налогоплательщик с 1 января 2002 г. самостоятельно определяет срок полезного использования этого имущества с учетом классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. Микроавтобусы включаются в четвертую амортизационную группу со сроком полезного использования от 5 до 7 лет включительно.

При применении линейного метода норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемого объекта за один месяц определяется по формуле (1 : n) х 100%, где n - срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

То есть сумма начисленной амортизации за один месяц исчисляется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Для целей обложения налогом на прибыль использовать повышающий коэффициент, то есть установить ускоренную амортизацию по данному объекту, можно, воспользовавшись п.7 ст.259 НК РФ.

В нем говорится, что для амортизируемых основных средств, являющихся предметом лизинга, налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Если объект относится к первой, второй и третьей амортизационным группам, то этот коэффициент нельзя использовать в случае начисления амортизации нелинейным методом.

Микроавтобусы (как лизинговое имущество) попадают под условия, приведенные п.7 ст.259 НК РФ, при которых к основной норме амортизации применим максимальный коэффициент 3.

Однако в п.9 ст.259 НК РФ сказано, что по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 и 400 тыс. руб., основная норма амортизации применяется со специальным понижающим коэффициентом 0,5: "Организации, получившие (передавшие) указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации (с учетом применяемого налогоплательщиком по такому имуществу коэффициента) со специальным коэффициентом 0,5".

Следовательно, если сторонами договора лизинга предусмотрено использование повышающего коэффициента (ускоренной амортизации) 3, коэффициент, применяемый к основной норме амортизации, определяется как произведение повышающего коэффициента в размере 3 и упомянутого специального понижающего коэффициента в размере 0,5. То есть фактически коэффициент амортизации к основной норме составляет 1,5.

Таким образом, максимальный коэффициент, который при линейном методе начисления амортизации не запрещено применять налоговым законодательством (в случае постановки микроавтобуса в качестве основного средства на баланс лизингополучателя) к основной норме амортизации микроавтобусов стоимостью более 400 тыс. руб., равен 1,5. А норма месячной амортизации в процентах - (1,5 : n) х 100%, где n - срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

Обращаем внимание, что для целей обложения налогом на имущество в 2002 г., как и прежде, используются данные бухгалтерской отчетности. У организаций, учитывающих на своем балансе микроавтобусы, полученные по договору лизинга, окажется, что остаточная стоимость этого имущества в бухгалтерском и налоговом учете различна. В частности, это объясняется и различием в начислении амортизации.

В одном из писем Минфина России на частный вопрос говорится: "Относительно порядка начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского учета уместно напомнить, что данный порядок соответствует международным стандартам финансовой отчетности, так как отражает реальный перенос затрат по приобретению объекта основных средств в течение фактического срока службы на себестоимость продукции, что особенно важно при формировании цен, определении рентабельности, реальной оценки активов организаций и в конечном итоге - при оценке результата финансово-хозяйственной деятельности организаций".

В. Григорьева,

эксперт "БП"

1 сентября 2002 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 36, сентябрь 2002 г.