Правила ведения книг покупок и продаж изменились (Е. Бондарь, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 37, сентябрь 2002 г.)

Правила ведения книг покупок и продаж изменились

В соответствии с Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ Правительство РФ своим постановлением от 27 июля 2002 г. N 575 внесло изменения и дополнения в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по НДС. Постановление N 575 вступило в силу в день его официального опубликования в "Российской газете" - 30 июля 2002 г. Наиболее важные изменения касаются порядка учета счетов-фактур в двух случаях - при получении продавцами авансов в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и при строительстве объектов основных средств хозяйственным способом. Об этих и других изменениях вы сможете узнать, прочитав комментарий ведущего эксперта "БП" Евгения Бондаря.

Новшества в оформлении

Внесены изменения в порядок регистрации счетов-фактур после отгрузки товаров у организации-продавца, получившей аванс.

Напомним, что до 30 июля 2002 г. организация-продавец при получении аванса обязана была выписать счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж, а затем при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет полученных авансов в книге продаж произвести корректировочную запись, уменьшающую ранее начисленную сумму НДС по поступившим авансам.

Теперь согласно п.13 Правил счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении авансов или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), должны регистрироваться ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансов или иных платежей с указанием соответствующей суммы НДС. Заметьте, что тем самым фактически налогоплательщик отражает применение вычета по п.8 ст.171 и п.6 ст.172 НК РФ.

Пример 1

20 августа 2002 г. ООО "Мир" получило аванс в счет предстоящих поставок товаров стоимостью 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). Право собственности на товары переходит к покупателю в момент отгрузки. В учетной политике ООО "Мир" записано, что выручка для целей исчисления НДС определяется по отгрузке. ООО "Мир" платит НДС ежемесячно.

В бухгалтерском учете ООО "Мир" данная операция должна быть отражена следующим образом.

Д-т сч.51 К-т сч.62 - 120 000 руб. - получен аванс от покупателя

Д-т сч.62 К-т сч.68 - 20 000 руб. (120 000 руб. х 20% : 120%) - начислен НДС с суммы полученного аванса.

Кроме этого, на сумму полученного аванса ООО "Мир" должно выписать один экземпляр счета-фактуры и в тот же день зарегистрировать его в книге продаж.

Пример 2

Воспользуемся условием примера 1 и предположим, что 5 сентября 2002 г. ООО "Мир" отгрузило покупателю товары на сумму 120 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Мир" данная операция должна быть отражена следующим образом (чтобы упростить пример, рассмотрим лишь проводки, связанные с исчислением НДС):

Д-т сч.90 К-т сч.68 - 20 000 руб. - начислен НДС с оборотов по реализации товаров

Д-т сч.68 К-т сч.62 - 20 000 руб. - принят к вычету НДС, ранее начисленный и уплаченный с полученного аванса.

Кроме этого, ООО "Мир" должно выписать в двух экземплярах счет-фактуру (первый экземпляр - покупателю, второй экземпляр - продавцу) и зарегистрировать в книге продаж, а также зарегистрировать счет-фактуру от 20 августа 2002 г. в книге покупок.

Внесены изменения в порядок ведения книг покупок и продаж у организаций, строящих объекты основных средств хозяйственным способом, которые затронули очень существенный для налогоплательщиков вопрос о сумме вычета при принятии на учет завершенного капитальным строительством объекта.

Благодаря внесенным изменениям теперь разночтений между Правилами и НК РФ не возникает. Так, в частности, приведен в соответствие с Кодексом п.12 Правил.

Новая редакция Правил уже не требует уменьшать этот вычет на сумму налога, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при выполнении строительно-монтажных работ. Теперь в книге покупок нужно регистрировать счет-фактуру на сумму налога, исчисленную исходя из полной стоимости строительно-монтажных работ для собственного потребления и перечисленную в бюджет, которая и принимается к вычету.

Пример 3

ООО "Гараж" построила собственными силами гараж. Стоимость приобретенных для этих целей материалов составила 360 000 руб. (в том числе НДС - 60 000 руб.). Сумма других расходов составила 200 000 руб. Гараж введен в эксплуатацию в сентябре 2002 г. В учетной политике ООО "Мир" записано, что выручка для целей исчисления НДС определяется по отгрузке. ООО "Мир" платит НДС ежемесячно.

В бухгалтерском учете ООО "Гараж" следует сделать следующие записи (чтобы упростить пример, рассмотрим лишь проводки, связанные с исчислением НДС):

Д-т сч.19 К-т сч.68 - 100 000 руб. [(300 000 руб. + 200 000 руб.) х 20%] - начислен НДС на объем выполненных работ

Д-т сч.19 К-т сч.68 - 60 000 руб. - принята к вычету сумма НДС по материальным ценностям, использованным при СМР

Д-т сч.68 К-т сч.19 - 100 000 руб. - принята к вычету сумма НДС, начисленного на объем СМР.

Кроме этого, ООО "Гараж" должно в сентябре выписать счет-фактуру в момент принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством, и зарегистрировать в книге продаж и затем в книге покупок.

Счета-фактуры действительны и без печати

В пункте 6 ст.169 НК РФ (в ред. от 29 мая 2002 г.) теперь нет требования о том, чтобы счета-фактуры обязательно заверялись печатью организации. В связи с этим изменена форма счета-фактуры. В примечании изъято напоминание "Без печати не действителен", теперь здесь лишь указывается, что "Первый экземпляр - покупателю, второй экземпляр - продавцу".

Кроме этого, отметим, что согласно дополнениям в ст.169 НК РФ некоторые реквизиты можно приводить в счете-фактуре лишь при возможности их указания. Речь идет о трех реквизитах: единица измерения; количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг); цена (тариф) товаров (работ, услуг) за единицу измерения.

Таким образом, все изменения в форме счета-фактуры незначительны. Поэтому организации, у которых остались "старые" бланки счетов-фактур, могут их смело применять до тех пор, пока они у них не закончатся.

Книга продаж

Продавец ООО "Мир"

ИНН налогоплательщика-продавца 7719524960

Продажа за период с 1 августа 2002 г. по 31 августа 2002 г.

Дата и номер счета-факту- ры продавца	Наименова- ние поку- пателя	ИНН покупателя	Дата оп- латы сче- та-факту- ры	Всего продаж, включая НДС	В том числе прода- жи, облагаемые на- логом по ставке
					20 процентов (5)
					стоимость продаж без НДС	сумма НДС
(1)	(2)	(3)	(4)	(5)	(5а)	(5б)
20.08.02 N 1	ООО "МДМ"	7710267830	20.08.02	120 000	100 000	20 000
Всего				120 000	100 000	20 000

Книга продаж

Продавец ООО "Мир"

ИНН налогоплательщика-продавца 7719524960

Продажа за период с 1 сентября 2002 г. по 30 сентября 2002 г.

Дата и номер счета-факту- ры продавца	Наименова- ние поку- пателя	ИНН покупателя	Дата оп- латы сче- та-факту- ры	Всего продаж, включая НДС	В том числе прода- жи, облагаемые на- логом по ставке
					20 процентов (5)
					стоимость продаж без НДС	сумма НДС
(1)	(2)	(3)	(4)	(5)	(5а)	(5б)
05.09.02 N 2	ООО "МДМ"	7710267830	20.08.02	120 000	100 000	20 000
Всего				120 000	100 000	20 000

Книга покупок

Продавец ООО "Мир"

ИНН налогоплательщика-продавца 7719524960

Покупка за период с 1 сентября 2002 г. по 30 сентября 2002 г.

Дата и номер счета-факту- ры продавца	Дата опла- ты счета- фактуры продавца	Дата оп- риходо- вания товара	Наименова- ние про- давца	Всего покупок, включая НДС	В том числе покуп- ки, облагаемые на- логом по ставке
					20 процентов (8)
					стоимость покупок без НДС	сумма НДС
(2)	(3)	(4)	(5)	(7)	(8а)	(8б)
20.08.02 N 1	20.09.02	05.09.02	ООО "МДМ"	120 000	100 000	20 000
Всего				120 000	100 000	20 000

Е. Бондарь,

ведущий эксперт "БП"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 37, сентябрь 2002 г.